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成本会计主讲：汤景辉精品资料网要素费用的归集和分配第一节生产费用要素概述第二节各项要素费用的分配第三节待摊和预提的归集和分配第四节辅助生产费用的归集和分配第五节制造费用的归集和分配第六节废品损失和停工损失的核算第七节期间费用的核算第一节生产费用要素概述一、基本生产车间发生的费用二、辅助生产车间发生的费用三、其他费用一、基本生产车间发生的费用1直接用于产品生产并设有成本项目的各项费用，如材料、工资、动力等费用，直接记入“基本生产成本”2直接用于产品生产但没有专设有成本项目的各项费用，如折旧费、修理费等工资、动力等费用，记入“制造费用”，然后分配记入“基本生产成本”二、辅助生产车间发生的费用用于辅助生产车间的各种费用，应根据有关费用凭证，记入“辅助生产成本”科目的借方。对于辅助车间发生的制造费用，可先通过“制造费用”归集，期末转入“辅助生产成本”。3间接记入费用的分配分配标准1.成果类，如重量、体积、产量、产值等；2.消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用；3.定额类，如定额消耗量、定额费用。间接记入费用的分配分配公式费用分配率=分配标准总额待分配费用总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率三、行政管理部门发生的费用四、筹资所发生的财务费用五、发生的跨期摊提费用六、修复废品所发生的费用七、发生的其他费用企业本期发生的全部生产要素费用产品成本费用非产品成本费用（期间费用）本月产品成本费用非本月产品成本费用直接费用间接费用甲产品甲产品乙产品丙产品……应计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用第二节各项要素的分配一、材料费用的分配二、外购动力费用的分配三、工资及福利费的分配四、固定资产折旧费用的分配五、利息费用六、税金七、其他费用一、材料费用的分配首先，做好材料费用的基础工作–收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本–领用材料的原始凭证和材料费用的归集其次，计量材料的消耗情况（一）原材料费用的分配1.原材料费用的归集一、材料费用的分配第三，确定发出材料的成本–计划成本法下要结转发出材料负担的差异–实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本–对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入“直接生产成本”项目–对于辅助生产车间消耗的各种材料，计入“辅助生产成本”–对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”–对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”–对于企业销售部门一般消耗的材料，计入“销售费用”2.材料费用的分配原则3.间接材料费用的分配方法按定额消耗量的比例分配1.计算各产品原材料定额消耗量=实际产量×单位定额消耗量2.计算原材料消耗量分配率=实际消耗总量/定额消耗量之和3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量=1×24.计算各产品应分配的原材料实际费用=3×单价优点：可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理；缺点：分配计算工作量大。方法一【例3-1】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用间接分配计算如下：1.甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36000千克乙产品原材料定额消耗量=800×15=12000千克2.原材料消耗量分配率=60000/(36000+12000)=1.253.甲产品应分配原材料数量=36000×1.25=45000千克乙产品应分配原材料数量=12000×1.25=15000千克4.甲产品应分配原材料费用=45000×10=450000元乙产品应分配原材料费用=15000×10=150000元例题按照原材料费用定额消耗量直接分配1.甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36000千克乙产品原材料定额消耗量=800×15=12000千克2.原材料费用分配率=600000/(36000+12000)=12.53.甲产品应分配原材料数量=36000×12.5=450000元乙产品应分配原材料数量=12000×12.5=150000元两种方法的比较相同点：计算结果相同不同点：后一种方法不利于加强原材料消耗的实物管理按原材料定额费用比例分配1.计算各种产品原材料定额费用=实际产量×单位产品原材料费用定额2.计算原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额3.计算各产品应分配的原材料实际费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率适用范围：主要用于多种产品共同耗用多种原材料费用的情况。编制材料费用分配表，见下页编制会计分录。方法二某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。例3-2试采用定额消耗量法计算甲、乙两种产品应分配的实际材料费用各是多少？1.甲、乙两种产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用=150×6×10=9000（元）B材料定额费用=150×8×8=9600（元）甲产品定额材料费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120×9×10=10800（元）B材料定额费用=120×5×8=4800（元）乙产品定额材料费用合计15600（元）2.材料费用分配率材料费用分配率=37620/（18600+15600）=1.13.甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460（元）乙产品：15600×1.1=17160（元）材料费用分配表车间或部门名称：200×年×月应借科目直接计入金额分配计入金额材料费用合计（元）定额消耗量(千克)分配金额（元）基本生产成本甲产品乙产品152001174003600012000450000150000465200267400小计13260048000600000732600辅助生产成本供电运输42000220004200022000小计6400064000制造费用管理费用销售费用850020001500850020001500合计2089006000008089004.原材料费用分配的账务处理•根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”•根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证•会计分录–领用材料时结转材料成本差异时借：基本生产成本借：基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）（节约差）（二）燃料费用的分配•定义：企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同•科目设置：–企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目–企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“原材料”成本项目（二）燃料费用的分配•账务处理–如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单–如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配1.包装物:为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器2.包装物的分类（按用途）（1）生产过程中用于包装本企业产品作为产品组成部分的包装物（2）随同产品出售不单独计价的包装物（3）随同产品出售单独计价的包装物（4）出租或出借给购买单位使用的包装物（三）包装物的发出和摊销（1）包装物发出借：基本生产成本作为产品成本组成部分的销售费用用于销售，不单独计价其他业务成本用于销售，单独计价贷：包装物注：发出包装物若按计划成本计价，要计算成本差异3.科目设置：周转材料—包装物账务处理（2）出借出租包装物摊销①出借为产品销售提供必要条件，摊销、修理费用计入“销售费用”②出租计入“其他业务成本”（1）一次摊销法①定义：在第一次发出新的包装物时，就将其价值全部转销，计入当期有关的费用②会计核算：发出时，价值全部转销，计入当月有关费用。若价值较大，也可通过“待摊费用”核算。③评价：优点：会计核算简便缺点：各月费用分摊不合理；不利于加强实物管理④适用范围：单位价值低，使用期限短，易破损的包装物（2）五五摊销法（五成法）①定义：发出月份摊销一半，报废月份再摊销一半价值。②科目设置：二级科目“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”③优点：提高各月费用负担的合理性，有利于实行价值监督和实物管理④适用范围：每月发出和报废包装物数量比较均衡，各月费用负担差不多的企业。包装物五五摊销法例题1、出租新的包装物时借：包装物——出租包装物1000贷：包装物——库存未用包装物1000【例3-4】某企业按计划成本进行包装物日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出借包装物价值。某月出租给购买单位甲种新的包装物40个，计划单价25元；从购买单位收回甲种包装物10个；用现金支票支付出租包装物的修理费50元；该月包装物的成本差异率为节约2%。本月出借甲种旧的包装物30个；另批出借的乙种包装物30个在本月报废，计划单价20元，残料作价40元入库。编制有关会计分录如下：2.摊销出租新的包装物价值的50%，即500元借：其他业务成本500贷：包装物——包装物摊销5003.收回出租的包装物：借：包装物——库存已用包装物250贷：包装物——出租包装物2504.用现金支票支付出租包装物的修理费用借：其他业务成本50贷：银行存款505.月末，分配出租新包装物的成本差异：借：其他业务成本[1000×（-2%）]20贷：材料成本差异——包装物成本差异206.出借旧的包装物借：包装物——出借包装物750贷：包装物——库存已用包装物7507.包装物报废借：原材料40销售费用260贷：包装物——包装物摊销3008.注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额借：包装物——包装物摊销600贷：包装物——出借包装物600（四）低值易耗品摊销1.低值易耗品的概念2.科目设置3.低值易耗品的摊销(1)一次摊销法定义：领用时，将其全部价值一次计入当期产品成本、期间费用等优缺点：简便，但各月费用负担不合理，还会产生账外财产。适用：一次领用数量不多及易破损的低值易耗品低值易耗品一次摊销法例题1.领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品6002.报废生产工具残料入库时借：原材料20贷：制造费用20【例3-5】某工业企业基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用一批生产工具，计划成本600元，以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，计划成本为500元，残料验收入库计价20元。低值易耗品的成本差异率为节约5%。编制有关会计分录如下：3.月末，调整分配本月所领用生产工具的成本节约差异30（600×5%）元时：借：制造费用30贷：材料成本差异—低值易耗品成本差异30(2)分次摊销法定义：根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法科目设置：通过待摊费用、长期待摊费用来核算。优缺点：负担合理，工作量大。适用于价值高、不易损坏的低值易耗品【例3-6】某工业企业锻造车间领用专用模具一批，计划成本48000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批低值易耗品在一年半内每月平均摊销编制有关会计分录如下：1.领用时借：长期待摊费用48000贷：低值易耗品480002.月末，调整分配本月所领用专用模具的成本超支差异960（48000×2%）元时：借：长期待摊费用960贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异9603.本月摊销低值易耗品价值时：借：制造费用[(48000+960)/(12+6)]2720贷：长期待摊费用2720（3）低值易耗品五五摊销法①定义：在领用低值易品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半②科目设置：三个二级科目：“在用低值易耗品”“在库低值易耗品”“低值易耗品摊