成本会计11

第十一章分步法ProcessCosting本章主要内容：1逐步综合结转法及其成本还原2逐步分项结转法2平行结转法完工产品胶囊康健保健品分拣车间1.连续加工装瓶一、分步法的生产流程完工产品车间二硬盘驱动器车间一车间四车间三驱动盘生产驱动盘检验电路板生产电路板检验装配联商电子2.平行装配装瓶车间胶囊车间转入原材料：小瓶直接人工制造费用胶囊车间分拣车间转入原材料：胶囊直接人工制造费用康健公司成本流程分拣车间原材料：草药维生素矿物质直接人工制造费用二、分步法的特点和适用范围1.分步法特点：1）按生产步骤和产品品种设立明细账;2）生产费用多需在完工产品和在产品中分配;3）成本计算期与会计计算期一致。2.适用范围：大量大批多步骤生产注意：分步计算不一定与生产步骤完全一致，不一定是分车间计算。三、分步法的一般程序1.按生产步骤和产品品种分析设立成本计算单；2.归集分配各步、各种产品发生的费用;3.采用一定方法按品种结转各部骤半成品成本，计算完工产品总成本。逐步结转法平行结转法四、逐步结转分步法（一）逐步结转分步法的流程:1：原材料+1加工费用=1半成品+1在产品2：1半成品+2生产费用=2半成品+2在产品3：2半成品+3生产费用=产成品+3在成品(二)逐步结转法的适用条件该方法可以提供各步骤半成品成本资料，因此，适用于：1.半成品对外销售；2.成本管理需要。1.按产成品品种和各步半成品设明细账，分成本项目计算。甲产品第二步骤半成品生产成本计算单自制半成品直接材料直接人工制造费用合计期初在产品本期发生完工转出期末在产品（三）逐步结转分步法特点：2.各步骤半成品成本，既包括上步转入的半成品成本，又包括本步发生的生产费用。如：第二步骤1半成品+2生产费用=2半成品+2在产品3.半成品成本的结转：1）按一个成本项目（自制半成品）综合结转；2）按若干成本项目（材料、人工、制造费用）分项结转。1半成品库完工产品2胶囊康健保健品1分拣车间3装瓶2半成品库价值结转与实物结转一致4会计核算1）半成品通过半成品库收发——设立“自制半成品”科目；完工入库：借：自制半成品——1贷：基本生产成本——1第二步骤领用：借：基本生产成本——2贷：自制半成品——12）半成品不通过半成品库收发——直接转入下一步骤“基本生产成本”科目；借：基本生产成本——2贷：基本生产成本——1（四）逐步结转法的种类1.综合结转法（1）基本含义：将各步骤耗用上一步转入的半成品成本，集中在专设的“自制半成品”项目中综合反映。1综合结转法2分项结转法（2）账务流转：上步半成品的转入以综合项目“自制半成品”反映在明细账中。如：第2步骤明细账自制半成品直接材料直接人工制造费用合计期初在产品100120150210580本期发生10001500145020005950完工转出8001200110018004900期末在产品3004205004101630“4900”转入下一个生产步骤“自制半成品”项目（3）半成品成本的确定第一：按实际成本结转1）按所耗上一步骤半成品的实际成本计算；2）按加权平均单位成本计算等；3）按先进先出法计算。第二：按计划成本结转1）半成品实际成本计算出以后，计算成本差异率，调整所耗半成品成本差异；2）自制半成品明细账和产品成本明细账。某企业生产A产品，顺序经过三个车间的加工。原材料系加工一开始时投入，经一车间加工后直接送入二车间继续加工，二车间加工后直接送入三车间加工成产成品。各车间月初在产品成本和本月生产费用见生产成本明细账，产量资料（在产品的加工程度为50%）如下：一车间二车间三车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品100600400300200400450150150450400200ANNENCUT解：一车间成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用100006000011001100050050001160076000合计约当产量分配率本月完工产品成本月末在产品成本二车间成本明细账自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用264001500637580034002870062575合计约当产量分配率本月完工产品成本月末在产品成本700001210055008760052800三车间成本明细账自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用2325013507650750425025350合计约当产量分配率本月完工产品成本月末在产品成本借：基本生产成本—第二步骤A52800贷：基本生产成本—第一步骤A528006975081650借：库存商品73200贷：基本生产成本—第三步骤A73200借：库存商品—自制半成品52800贷：生产成本—基本生产成本—第一步骤A52800借：基本生产成本—第三步骤A69750贷：基本生产成本—第二步骤A69750直接材料/半成品直接人工制造费用合计第一步骤400008800400052800第二步骤594006750360069750第三步骤620007200400073200（4）综合结转法的成本还原还原原因：自制半成品是综合项目产成品成本结构中，自制半成品占的比重（大？小？）方法一：还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本本月所产该种半成品成本还原方法：自后向前还原依据：1）实际（按本月上步骤生产半成品的结构）2）定额3）计划直接材料半成品成本直接人工制造费用合计还原前产成品成本620007200400073200第二步骤成本结构594006750360069750还原分配率162000/69750=0.8889还原后半成品成本528006000320062000第一次还原后成本5280013200720073200第一步骤成本结构400008800400052800还原分配率252800/52800=1还原后半成品成本400008800400052800还原后总成本400000220001120073200方法二：直接材料直接人工制造费用合计第一步骤第二步骤第三步骤62000720040007320040000880040005280059400675036006975062000直接材料比重：594006975085.16%直接人工比重：6750697509.68%制造费用比重：3600697505.16%×6200052800112007200例：某企业有三个车间连续生产，月末时，生产费用资料如表。对三车间完工产品进行成本还原。成本项目一车间二车间三车间直接材料12000.64800.151100自制半成品---19200.63000外购动力160.08160.05200直接人工4000.2384.12400制造费用240.12256.08300合计200032005000成本还原计算单项目完工产品成本还原为二车间成本还原为一车间成本合计直接材料11003000*.151800*0.62630半成品30003000*0.6-------动力2003000*.051800*.08494直接人工4003000*.121800*0.21120制造费用3003000*.081800*.12756合计50003000180050001）基本含义：将上一步半成品成本按成本项目分别结转到下一步成本计算单中。材料人工制造费用合计######**分项结转综合结转2.分项结转法企业有两个步骤进行生产，月末二车间在产品定额成本：材料1840，人工2010，制造费用2350；第一步骤：完工200件，月末在产品100件，50%，材料在开始时一次投入，约当产量法核算在产品成本；第二步骤：完工入库250件，在产品按定额成本计算。其他资料如下：材料人工制造费用第一步骤月初245013501600本月发生842867707000第二步骤月初322018402040本月发生23602640*材料分配率=10878/300=36.26，36.26*200=7252*人工分配率=8120/250=32.48，32.48*200=6496*制造费用=8600/250=34.4，34.4*200=6880一车间成本计算单：直接材料直接人工制造费用月初245013501600本月842867707000合计1087881208600完工转出*725264966880二车间成本计算单：直接材料直接人工制造费用月初322018402040本月本步725223602640本月上步1047264966880合计86321069611560完工转出679286869210在产品(定额)184020102350分项结转法下，如果按约当产量分配生产费用（复杂，不要求掌握）：成本计算单中会有：月初上步转入；月初本步发生；本月上步转入；本月本步发生。四个不同概念材料人工制造费用合计月初在产品上步转入20253075本步发生304050120本月发生上步转入120150130400本步发生150160140450完工转出上步转入100140120360本步发生170180170520在产品上步转入403540115本步发生10202050分项结转法的成本计算单1.上步转入（期初+本月费用）本步（完工产品+在产品）2.本步发生（期初+本月费用）本步（完工产品+在产品）注意在约当产量比例法下，上步转入的费用和本步发生的费用分配比率不同（在产品约当产量计算不同）上步的费用完工产品数量+在产品数量本步的费用完工产品数量+在产品约当产量在其他方法下，相对简单一些2）分项结转法的优点优点：能提供按成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。1：1原材料+1加工费用=产成品份额+1广义在产品2：2原材料+2加工费用=产成品份额+2广义在产品3：3原材料+3加工费用=产成品份额+3广义在产品完工产品总成本五、平行结转分步法广义在产品：尚未加工成最终完工产品的有在产品、半成品（一）平行结转法的适用条件：1）半成品不对外销售时；2）管理上不要求计算半成品成本；可以不计算半成品成本，只计算本步发生的费用及应计入产成品的份额。适用范围不要求计算半成品成本,大量大批装配式复杂生产企业电脑产品的生产电视机产品的生产汽车的生产（二）平行结转法的账务结转直接材料直接人工制造费用月初本月发生合计完工份额广义在产品不再有123形式的价值结转。本步发生的费用期初本期费用完工产成品广义在成品第一车间第二车间第三车间数量完工率数量完工率数量完工率月初在产品10040%10050%10080%本月投入本月完工820080004000390039003800月末在产品半成品库存300406060%2008050%20040%一车间广义在产品=300+200+200+4060+80二车间广义在产品=200+200+80三车间广义在产品=2001.不计算、不结转半成品成本2.产成品入库，按份额从产品成本明细账转入产成品3.不设置“半成品成本”科目（三）平行结转的特点（四）平行结转法的核算程序1)按生产步骤和产品品种设成本计算单，分成本项目归集本步发生的生产费用，并计算本步骤中应转入完工产品中的费用分额。2).各步骤记入完工产品成本的“份额”平行汇总后，形成完产品总成本。第一车间第二车间完工产品某企业生产A产品，顺序经过三车间的加工。原材料系加工一开始时投入，经一车间加工后直接送入二车间继续加工，二车间加工后直接送入三车间加工成产成品。各车间月初在产品成本和本月生产费用见生产成本明细账，产量资料（在产品的加工程度为50%）如下：一车间二车间三车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品100600400300200400450150150450400200广义在产品数量：1车间：150+200+300=6502车间：200+150=3503车间：200广义在产品约当产量：1车间：150+200+300*50%=5002车间：200+150*50%=2753车间：200*50%=100ANNENCUT解：解：一车间成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生