成本会计29428167

1第三章要素费用的核算重点1掌握原材料费用的核算、分配及会计处理2工资费用的核算（计件工资是直接计入费用应直接计入产品成本，生产工人的计时工资需按工时比例分配计入各种产品的成本）、分配及会计处理3福利费的计提比例、福利人员工资及福利费的处理方法4折旧计提范围。5低值易耗品摊销时的会计处理。其他内容作一般掌握。2材料费用分配的核算一、材料的分类工业生产用的材料，按其在生产中的不同用途可以分为如1．原料及主要材料。指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。2．辅助材料。指直接用于生产、有助于产品形成或便于产品形成，但不构成产品实体的各种材料。3．外购半成品。指从外部购入需要本企业进一步加工或装配、并经外单位加工过的原料。4．燃料。包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。按照燃料在生产中的作用不同，可以分为：生产工艺过程用的燃料、动力用的燃料、为创造正常劳动条件用的燃料。5．修理用备件。指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备件。至于修理用的一般零件，则可归为辅助材料一类。6．包装物。指为包装本企业产品，并准备随同产品一同出售或在销售过程中借给或租给购货单位使用的各种包装物品。7．低值易耗品。指不作为固定资产核算和管理的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿等。3要素费用分配概述：1、直接用于产品生产，且专门设有成本项目的费用，应单独计入“基本生产成本”总帐及其所属产品成本明细帐的有关成本项目。如果是某种产品的直接计入费用，则直接计入该种产品成本明细帐；如果是几种产品共同耗用的间接计入费用，则应采用适当分配方法，分配计入各种产品成本明细帐。42、基本生产车间组织和管理生产发生的费用以及用于产品生产但没有专设成本项目的费用，应计入“制造费用”总帐及明细帐；3、辅助生产车间发生的费用应计入“辅助生产成本”总帐及明细帐；4、厂部行政管理部门发生的费用应计入“管理费用”总帐及明细帐。5二.原材料费用的分配原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：①某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料实际总消耗量②材料消耗量分配率＝—————————————各种产品材料定额消耗量之和6③某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率④某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：①某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额＝该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价各种材料实际费用总额②材料费用分配率＝————————————————各种产品材料定额费用(定额消耗量)之和③某种产品分配负担的材料费用＝该种产品各种材料定额费用×材料费用分配率7例1：某企业生产甲乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元，本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。要求：采用原材料定额费用比例分配甲乙产品实际耗用原材料费用。材料按定额费用的比例分配：甲产品定额费用：220*120=26400元乙产品定额费用：256*100=25600各种材料实际费用总额②原材料费用分配率＝———————————————各种产品各种材料定额费用之和=62400/（26400+25600）=1．2甲产品分配负担的材料费用＝甲种产品材料定额费用×材料费用分配率＝26400*1．2=31680（元）乙产品分配负担的材料费用＝25600*1．2=30720（元）8例2某企业本月生产AB两种产品，共同耗用甲材料2000千克。本月实际产量为：A产品200件，B产品100件。其单位产品材料消耗定额为：A产品5千克，B产品8千克。本月耗用甲材料资料如下表日期项目数量单价1日期初余额200303日购入材料500325日领用材料30010日购入材料6003511日领用材料60012日领用材料10018日购入材料9003020日领用材料100030日期末余额2009要求：采用先进先出法计算本月领用材料的实际成本；采用定额消耗量比例分配法分配甲材料费用；根据分配结果编制领用材料的会计分录。10解答：（1）领用材料的实际成本=（200*30+100*32）+（400*32+200*35）+100*35+（300*35+700*30）=64000元（2）分配材料费用：材料定额消耗量：A产品：5*200=1000千克B产品：8*100=800千克分配率=64000/（1000+800）=35.56应分配的材料费用：A产品=35.56*1000=35560元B产品=35.56*800=28440元（3）编制会计分录：借：基本生产成本——A产品35560——B产品28440贷：原材料6400011例：3某企业生产甲、乙两种产品。本月共耗费原材料7200千克，每千克1.5元，共计10800元。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克；辅助生产车间消耗600千克，厂部管理机构消耗600千克。要求：（1）分配原材料费用（2）编制原材料费用分配的会计分录12甲、乙产品共同耗费的原材料数量＝7200-600-600＝6000千克甲、乙产品共同耗费的原材料金额＝6000×1.5＝9000元甲产品的定额耗用量＝1200×3＝3600千克乙产品的定额耗用量＝800×1.5＝1200千克材料费用分配率＝9000/（3600＋1200）＝1.87513基本车间甲产品应分配的原材料费用＝3600×1.875＝6750元基本车间乙产品应分配的原材料费用＝1200×1.875＝2250元辅助生产车间应分配的原材料费用＝600×1.5＝900元管理部门应分配的原材料费用＝600×1.5＝900元借：基本生产成本——甲6750——乙2250辅助生产成本900管理费用900贷：原材料10800142.直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有：（例见P21）（1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。（3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。153.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。4.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方。5.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。6.用于产品销售的原材料费用，应记入“销售费用”账户的借方。原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配表应根据领退料凭证和有关资料编制。编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本销售费用管理费用贷：原材料16三、燃料费用分配的核算所谓燃料费用的分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途计入成本、费用的过程。1.在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。2.直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户的费用（或成本）项目。4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。17例：某企业生产A、B两种产品，共同耗用燃料费用，其实际成本为29000元。两种产品的燃料费用定额为：A产品20元，B产品15元；当月的实际产量为：A产品500件，B产品300件。要求：（1）采用定额费用比例法分配燃料费用；（2）编制耗用燃料的会计分录（分录中列示到明细帐及成本项目；该企业成本明细帐不设“燃料及动力”成本项目；不专设“燃料”总帐）（1）①A产品定额费用：20*500=10000元B产品定额费用：15*300=4500元②燃料费用分配率=29000/（10000+4500）=2③A产品应分配的燃料费用：10000*2=20000元B产品应分配的燃料费用：4500*2=9000元（2）会计分录：借：基本生产成本——A产品20000——B产品9000贷：原材料–燃料2900018四、低值易耗品摊销的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品的摊销方法有三种：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。1．一次摊销法采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用，借记“原材料”等账户，贷记‘‘制造费用”或“管理费用”等账户。在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值易耗品的会计分录应按其计划成本编制，月末，还应比照材料成本差异的核算，调整领用低值易耗品的成本差异：借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异一低值易耗品成本差异”账户(调整超支的成本差异用蓝字编制分录以补加差额，调整节约的成本差异用红字编制分录，以冲减差额。)192．分次摊销法领用低值易耗品时，应作如下分录：借：其他应收款(待摊费用,长期待摊费用)贷：低值易耗品分月摊销应作如下分录：借:制造费用(管理费用)贷：其他应收款(待摊费用,长期待摊费用)报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用，应作如下分录：借：原材料贷：制造费用(管理费用)如果低值易耗品的日常核算是按计划成本计价进行的，领用低值易耗品的会计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领低值易耗品的成本差异，应作如下分录：借：制造费用(管理费用)贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异20例：某企业低值易耗品采用分次摊销法，某生产车间领用专用工具一批，计划成本36000元,本月低值易耗品成本差异率为节约3%,该批专用工具在一年半内分月平均摊销.要求:编制领用、调整成本差异和摊销的会计分录。领用时：借：长期待摊费用36000贷：低值易耗品36000月末调整所领用工具的成本节约差异1080元即36000*（-3%）借：长期待摊费用1080贷：材料成本差异1080本月摊销低值易耗品的价值时：借：制造费用1940(36000-1080)/18贷：长期待摊费用194021工资费用的核算一、工资总额的组成工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部份组成：计时工资。指按工时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。计件工资。