搜索
•[例6-1]假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品成本包括“原材料”、“燃料及动力”、“职工薪酬”和“制造费用”四个成本项目。链接辅明细（机）（运）制明细（机）（运）基明细（甲）（乙）制明细（基）下面以企业2001年6月各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。•1、根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。1）根据6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出（假定全部用银行存款支付）汇总表，见表6-1。表6-1银行存款付款凭证汇总表单位：元应借科目金额总帐科目明细科目成本或费用项目辅助生产成本运输车间燃料及动力1800制造费用基本生产车间办公费劳动保护费其他320260160机修车间办公费劳动保护费其他12014085运输车间办公费劳动保护费其他1607520小计1340管理费用办公费差旅费其他1200480750小计2430应付利息支付利息费用1280合计6850•为了简化,本例均汇总编制会计分录,会计分录①：•借：辅助生产成本—运输车间1800•制造费用—基本车间740•—机修车间345•—运输车间255•管理费用2430•应付利息1280•贷：银行存款6580链接辅助成本明细账制造费用明细（基）（机）（运）2）根据按原材料用途归类的领、退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见表6-2。表6-2原材料费用分配表（分配表1）单位：元应借科目原材料及主要材料其他材料合计总账科目明细科目成本或费用项目基本生产成本甲产品乙产品原材料原材料8000730020010082007400小计1530030015600辅助生产成本机修车间运输车间原材料原材料1801506030240180小计33090420制造费用基本生产车间机修车间运输车间机物料消耗机物料消耗机物料消耗1207021012070210小计400400管理费用物料消耗180180合计1563097016600•会计分录②：•借：基本生产成本—甲8200•—乙7400•辅助生产成本—机修240•—运输180•制造费用—基本车间120•—机修车间70•—运输车间210•管理费用180•贷：原材料16600链接基本明细（甲）（乙）辅助明细（机修)(运输）制明细（基）（机修）（运输）3）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准（各种产品耗用的生产工时）编制外购动力费（电费）分配表，详见表6-3。表6-3外购动力费（电费）分配表（分配表2）单位：元应借科目数量金额总账科目明细科目成本或费用明细生产工时(分配率0.60元)度数(单价:0.40元)基本生产成本甲产品乙产品燃料及动力燃料及动力4000340024002040小计74004440辅助生产成本机修车间运输车间燃料及动力燃料及动力600400240160小计1000400制造费用基本生产车间机修车间运输车间水电费水电费水电费5002001002008040小计800320管理费用水电费24096合计20405256•会计分录③：•借：基本生产成本—甲2400—乙2040•辅助生产成本—机修240—运输160•制造费用—基本车间200—机修80—运输40•管理费用96•贷：应付账款（或银行存款）5256链接基本明细（甲）（乙）辅助明细（机修）（运输）制造明细（基）（机修）（运输）4）根据各车间、部门的工资结算凭证和应付福利费的计提办法，编制的职工薪酬分配表，详见表6-4。表6-4职工薪酬分配表（分配表3）单位：元应借科目生产工时应付工资应付福利费(工资总额的14%)合计总帐科目明细科目生产工人(分配率:1.2)管理人员小计基本生产成本甲产品乙产品400034004800408048004080672671.2054724651.20小计7400888088801243.2010123.20辅助生产成本机修车间运输车间3004003004004256342456小计70070098798制造费用基本生产车间机修车间运输车间700200180700200180982825.20798228205.20小计10801080151.201231.20管理费用940940131.601071.60合计9580202011600162413224•会计分录④：•借：基本生产成本—甲4800—乙4080•辅助生产成本—机修300—运输400•制造费用—基本车间700—机修200—运输180•管理费用940•贷：应付职工薪酬——工资11600•会计分录⑤：•借：基本生产成本—甲672—乙571.2•辅助生产成本—机修42—运输56•制造费用—基本车间98—机修28—运输25.2•管理费用131.6•贷：应付职工薪酬——职工福利费1624•链接基本明细（甲）(乙）辅助明细（机修）（运输）制明细（基）(机修）（运输）5）根据本月应提折旧的固定资产原价和月折旧率，计算本月应提固定资产折旧，编制折旧费用分配表，详见表6-5。表6-5固定资产折旧费用分配表（分配表4）单位：元项目生产车间企业管理部门合计基本生产车间机修车间运输车间小计折旧费用106030020015606802240•会计分录⑥：•借：制造费用—基本车间1060—机修300—运输200管理费用680•贷：累计折旧2240链接制明细（基）（机修）（运输）•（2）根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入生产费用。•乙产品的在产品毁损10件，按定额成本计价：在产品的单位原材料费用定额65元；毁损在产品的定额工时10小时，每小时费用定额为：燃料及动力1元，工资及福利费1.20元，制造费用1.10元。毁损在产品的定额成本和净损失的计算，详见表6-6。表6-6在产品盘亏损失计算表（分配表5）产品名称：乙（按定额成本计算）毁损数量：10件毁损在产品定额工时：10单位：元项目原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计单件(或小时)费用定额6511.201.1068.30毁损在产品成本(10件)650101211683减:回收残料价值5050在产品毁损损失600101211633向过失人索赔100基本生产车间在产品毁损净损失533•会计分录⑦（清查中发现在产品毁损683元）•借：待处理财产损溢683•贷：基本生产成本—乙683链接•会计分录⑧（回收残料50元，向过失人索赔100元；经审批，将净损失转入当月基本生产车间制造费用）：•借：原材料50•其他应收款100•制造费用—基本车间533链接•贷：待处理财产损溢683•（3）根据预付费用和应计费用明细账记录，编制费用分配表，分配各项费用。1）本月支付基本生产车间财产保险费360元，经审批，从本月起分三个月平均摊入产品成本。预付账款明细账，详见表6-7。•会计分录⑨（领用时）：•借：预付账款—财产保险费360链接•贷：银行存款360表6-8预付费用分配表（分配表6）单位：元费用种类应借科目应贷（摊销）金额总账科目明细科目保险费摊销制造费用基本生产车间120•会计分录（分月摊销时）：•借：制造费用—基本车间120链接•贷：预付账款—保险费摊销120表6-7预付账款明细账（费用种类：保险费摊销）单位：元月日摘要借方(费用发生额)贷方(费用发生额)余额借或贷金额61为基本生产车间付财产保险费360元,由6、7、8月份分摊360借360630根据分配表6120借2402）企业短期银行借款利息采用按月预提、季末结算的办法。第二季度4、5月份各预提400元；季末接到银行通知：全季利息支出1280元，已用银行存款支付（见第一笔会计分录）。应付利息明细账详见表6-9。表6-9应付利息明细账（费用种类：短期借款利息支出）单位：元月日摘要借方(费用发生额)贷方(费用预提额)金额借或贷金额430根据分配表×400贷400531根据分配表×400贷800628根据银行存款付款凭证1280借480630根据分配表7480平0•上列应付利息明细账中的6月份计提额480元（即1280-800），应根据当月应付利息分配表登记。应付利息分配表详见表6-10。表6-10应付利息分配表（分配表7）（费用种类：短期借款利息支出）单位：元费用种类应借科目应贷金额总账科目明细科目利息支出（4、5两月各预提400元，本月实付1280元，本月应提480元）财务费用利息支出480•会计分录11：•借：财务费用480•贷：应付利息480（4）归集和分配辅助生产费用。1）根据上列各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账，详见表6-11、表6-12、表6-13、表6-14。表6-13制造费用明细账车间名称：机修车间单位：元月日摘要职工薪酬机物料消耗水电费折旧费修理费劳动保护费办公费其他合计转出余额630根据付款凭证汇总表14012085345345630根据分配表17070415630根据分配表28080495630根据分配表3228228723630根据分配表43003001023630根据分配表910230630合计228708030014012085102310230表6-14制造费用明细账车间名称：运输车间单位：元月日摘要职工薪酬机物料消耗水电费折旧费修理费劳动保护费办公费其他合计转出余额630根据付款凭证汇总表7516020255255630根据分配表1210210465630根据分配表24040505630根据分配表3205.20205.20710.2630根据分配表4200200910.2630根据分配表9910.200630合计205.20210402007516020910.2010230•结转辅助生产车间制造费用明细账，并编制费用分配表，将各辅助生产车间的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，归集辅助生产费用。辅助生产车间制造费用分配表见表6-16。表6-16辅助生产车间制造费用分配表（分配表9）单位：元应借科目机修车间制造费用运输车间制造费用合计总账科目明细科目辅助生产成本机修车间10231023运输车间910.20910.20合计1023910.201933.20•会计分录13:•借：辅助生产成本—机修车间1023•—运输车间910.20•贷：制造费用—机修车间1023•—运输车间910.20表6-11辅助生产成本明细账车间名称：机修车间单位：元月日摘要原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计转出余额630根据分配表1240240240630根据分配表2240240480630根据分配表3342342822630根据分配表9102310231845630根据分配表818450630合计2402403421023184518450表6-12辅助生产成本明细账车间名称：运输车间单位：元月日摘要原材料燃料及动力费职工薪酬制造费用合计转出余额630根据付款凭证汇总表180018001800630根据分配表11801801980630根据分配表21601602140630根据分配表34564562596630根据分配表9910.20910.203506.2630根据分配表83506.200630合计1801960456910.203506.203506.200•2）该企业采用直接分配法分配辅助生产费用。本月机修车间提供修理劳务960小时，其中为运输车间修理40小时，为基本生产车间修理800小时，为行政管理部门修理120小时。运输车间提供运输劳务3600吨公里，其中为机修车间运输100吨公里，为基本生产车间运输910公里，为行政管理部门运输2590吨公里。•根据辅助生产车间成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的待分配费用、机修和运输车间提供劳务数量，编制辅助生产费用分配表分配辅助生产费用，详见表6