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1成本会计第5章要素费用的归集和分配5.1生产费用要素概述5.2材料费用的归集和分配5.3外购动力费的归集和分配5.4固定资产折旧费和修理费的归集和分配5.5工资费用的归集和分配5.6其他费用的归集和分配5.1生产费用要素概述5.1.1生产要素按经济内容的分类5.1.2生产费用和产品成本的联系与区别5.1.3生产要素费用的分配5.1.1生产费用要素——生产费用按经济内容的分类外购材料外购燃料外购动力工资提取的职工福利费折旧费其他支出（比如：修理费、利息、银行存款等）生产费用要素与成本项目的区别？5.1.2生产费用和产品成本的联系与区别联系都是耗费企业一定期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础区别包括的范围不同计算的基础不同5.1.3生产要素费用的分配原则产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中。首先按照费用要素的用途，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本生产要素费用分配图示直接费用企业本期发生的全部生产要素费用产品成本费用非产品成本费用（期间费用）本月产品成本费用非本月产品成本费用间接费用甲产品乙产品丙产品……应计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用5.2材料费用的归集和分配5.2.1材料费用的归集5.2.2材料费用的分配5.2.3材料费用分配的账务处理5.2.4燃料费用的分配5.2.1材料费用的归集材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提首先，做好材料费用的基础工作收入材料成本的确定（进料）领用材料的费用归集（发料）一.进料(一).进料成本的确定（收入材料成本的确定）1.买价——发票标明价格2.采购费用——包括运输费,装卸费,保险费,仓储费,运输途中的合理损耗,有关税金(但不含增值税,小规模纳税人除外)等。（采购费用如能分清归属的，直接计入各材料采购成本,不能分清归属的，可按重量、体积、买价等分配计入各采购成本）返回二、发料(一)发料成本的确定１、发料成本=发料数量×发料单价计量材料的消耗情况确定发出材料的成本实际成本法计划成本法要结转发出材料负担的差异二、发料(一)发料成本的确定１、发料成本=发料数量×发料单价计量材料的消耗情况确定发出材料的成本实际成本法计划成本法要结转发出材料负担的差异（1）发料数量的确定永续盘存制根据原始凭证计算材料的消耗量——“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”。实地盘存制材料消耗量=期初结存+本期购进-期末盘存返回A.按实际成本计价材料的收、发、存均按预先确定的实际价格计价。①先进先出法②加权平均法期末的加权平均单价=(期初结存成本+本期购入成本)/(期初结存数量+本期购入数量)③移动加权平均法④个别认定法日期购入数量单价发出数量结存数量3.11002.101003.53501.004503.102502003.1510002.5012003.258004003.301001.50500请按先进先出法计算本月发出材料的成本(2560元)返回B.按计划成本计价材料的收、发、存均按预先确定的计划单价计价。(材料收发料凭证、明细账）本期消耗材料的计划成本=本期材料的实际消耗量×计划单价材料成本差异率＝月初结存及本月收入材料成本差异之和除以月初结存及本月收入材料计划成本发出材料成本差异＝发出材料计划成本×发出材料成本差异率发出材料实际成本＝发出材料计划成本＋发出材料成本差异设立“原材料”“材料采购”“材料成本差异”（分录）某公司本月发出材料70000元，材料成本差异率为-0.7%，核算发出材料的实际成本。（69510元）二、发料（二）、发出材料的核算1、直接耗用并构成产品实体的原料及主要材料费用，以及直接用于生产的燃料费用，记入“基本生产成本”账户的借方“直接材料”成本项目。2、辅助生产耗用的各种材料、燃料费用记入“辅助生产成本”账户借方。3、生产车间、企管部门一般性耗用的各种材料燃料费用分别计入“制造费用”、“管理费用”账户。直接用于产品生产，且分产品领用，其费用属于直接计入费用，直接计入“原材料”项目如果是几种产品共同耗用一种材料或燃料，应采用一定的方法在各产品之间进行分配，其方法有:定额耗用量比例分配法产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品材料定额成本比例分配法例题1，2Q．要素费用的分配原则是（）。A．所有的费用均应采用一定的方法在各种产品当中进行分配B．直接费用直接计入产品成本C．直接费用分配计入产品成本D．间接费用直接计入产品成本E．间接费用分配计入产品成本Q．生产领用的材料被多种产品耗用且不能分清每种产品的消耗数量时，将材料费用在各种产品当中进行分配可采用的分配方法有（）。A．约当产量法B．定额耗用量比例分配法C．产品产量比例分配法D．产品重量比例分配法E．产品材料定额成本比例分配法5.2.3材料费用分配的账务处理根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证会计分录领用材料时结转材料成本差异时借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）（节约差）练习题一资料：（1）某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料及主要材料情况如下：A材料3000公斤@5.00元计15000元B材料2500公斤@3.00元计7500元（2）产品产量如下：甲产品1000件，乙产品1500件（3）材料按产量比例分配。要求：根据上列资料进行材料分配，编制材料费用分配分录。原材料费用分配率＝（15000＋7500）/（1000＋1500）＝9甲产品应分配的原材料费用＝1000×9＝9000乙产品应分配的原材料费用＝1500×9＝13500借：基本生产成本——甲产品9000——乙产品13500贷：原材料22500练习题二资料：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料2500公斤，实际单位成本80元；B材料7500公斤，实际单位成本40元。甲产品产量为1000件，单位产品定额耗用量为A材料1.5公斤/件，B材料5公斤/件；乙产品产量1500件，单位产品定额耗用量为A材料1公斤/件，B材料2公斤/件。要求：材料按定额费用比例分配。1、待分配费用总额＝2500×80+7500×40＝5000002、甲产品材料定额费用＝1000×（80×1.5＋40×5）＝320000（元）乙产品材料定额费用＝1500×（80×1＋40×2）＝240000（元）3、材料费用分配率＝500000÷（320000＋240000）＝0.8928574、甲产品分配材料费用＝320000×0.892857＝285714（元）乙产品分配材料费用＝240000×0.892857＝214286（元）1．某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A种材料3000千克，每千克180元，甲产品重2000千克，乙产品重1200千克。要求：根据上述资料，采用产品重量比例分配法分配材料费用，编制材料费用分配分录。2．某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，要求采用材料定额耗用量的比例分配材料费用，编制材料费用分配分录。3．某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：Ｃ材料5千克，Ｄ材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：Ｃ材料7千克，Ｄ材料9千克。Ｃ、Ｄ两种材料的计划单价分别是12元和14元。要求采用产品材料定额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用，编制材料费用分配分录。Q．按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用时，其适用的条件是（）。A．产品的产量与所耗用的材料有密切的联系B．产品的重量与所耗用的材料有密切的联系C．几种产品共同耗用几种材料D．各项材料消耗定额比较准确稳定Q.计入产品成本的各种材料费用，按其用途分配，应计入下列科目的借方（）A.基本生产成本B.管理费用C.制造费用D.销售费用E.辅助生产成本5.2.4燃料费用的分配企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同企业燃料耗用数量较大时，可以与动力费一起，专门设置“燃料及动力”成本项目如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入相应成本费用；如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本分配的方法同材料费用。分配标准可以按产品的重量、体积、定额消耗量或定额费用比例等。5.3外购动力费的归集和分配外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用车间动力用费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。外购动力费通过编制“动力费用分配表”进行分配基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“基本生产成本”科目基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“辅助生产成本”科目行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科目借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付账款（银行存款等）P55例5.4固定资产折旧费的核算固定资产折旧费的归集和分配折旧：固定资产由于损耗而减少的那部分价值。折旧费：分期转入产品成本或期间费用的折旧称为折旧费一、折旧１、固定资产原值２、固定资产净残值３、固定资产使用年限二、折旧的归集（一）影响折旧的因素A、应计提折旧的固定资产：a、房屋建筑物（不论是否使用）；b、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；c、季节性停用和修理停用的设备；d、融资租入的固定资产；e、以经营租赁方式租出的固定资产。二、折旧的归集（二）折旧计提范围B、不计提折旧的固定资产包括a、已提足折旧仍在继续使用的固定资产；b、提前报废的未提足折旧的固定资产；c、以经营租赁方式租入的固定资产；e、在建工程项目交付使用以前的固定资产；d、除房屋和建筑物以外的未使用和不需用的固定资产；e、破产关停企业的固定资产；f、国家规定的不计提折旧的其他固定资产（如土地）二、折旧的归集（二）折旧计提范围•特殊情况（1）当月增加的固定资产/当月减少的固定资产当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧固定资产折旧按月计提，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据。故固定资产折旧也可根据上月资料求得：本月应计提折旧=上月计提折旧+上月增加固定资产应计提折旧-上月减少的固定资产计提的折旧（2）经营式租入的、未使用和不需用的、提足折旧超龄使用的固定资产不计提折旧。（3）房屋建筑物不论使用与否都应计提折旧二、折旧的归集（二）折旧计提范围平均年限法（直线法）工作量法加速折旧法二、折旧的归集（三）折旧的计算方法１、平均年限法（直线法）：按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一种方法。即将固定资产折旧均衡分摊到各期。固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/固定资产预计使用年限在实际工作中，采用使用年限法计算折旧时，折旧额是根据固定资产原值乘以折旧率计算的。固定资产折旧率，是指一定时期内固定资产折旧额对固定资产原值的比率。二、折旧的归集（三）折旧的计算方法固定资产年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/１２固定资产月折旧额=固定资产原值×固定资产月折旧率例题：某企业某项固定资产原值为120000元，预计使用年限为10年。预计残值收入为5800元，预计清理费用为1000元，计算月折旧率和月折旧额。（0.8%，960）２、工