成本会计—第4章 辅助生产费用的核算

第四章辅助生产费用的核算内容提要：第一节辅助生产费用概述第二节辅助生产费用的归集第三节辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用概述内容提要：一、相关概念二、辅助生产的类型三、辅助生产的特点一、相关概念1、辅助生产：是指企业内部为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。2、基本生产：为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产辅助产品或提供辅助劳务而发生的各项费用称为辅助生产费用，这些费用构成辅助生产产品或劳务的成本。二、辅助生产的类型1、单品种辅助生产：这种辅助生产只提供一种产品或一种劳务，如供电、供水、运输。2、多品种辅助生产：这种辅助生产提供多种产品或多种劳务，如工具、模具、修理备用件的生产等。三、辅助生产的特点辅助生产车间的根本任务是服务于企业基本生产和管理工作，即使有对外销售，也很少。因此，辅助生产费用应当由基本生产车间生产的产品或行政管理部门、销售部门来承担。程序图日常生产经营过程中的全部耗费期间费用（销、管、财）基本生产成本制造费用辅助生产成本基本辅助完工库存商品未完工基本生产成本已销售营业成本未销售库存商品利润表资产负债表（1）（2）（3）（4）（5）（6）第二节辅助生产费用的归集内容提要：一、账户设置二、费用归集原则三、费用归集程序四、简化方法一、账户设置辅助生产成本一级二级三级辅助生产成本按产品或劳务品种设置成本项目制造费用一级二级三级制造费用按辅助生产车间设置费用项目例（）年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计辅助生产成本明细账车间：产品（劳务）：单位：元例（）年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计制造费用明细账车间：单位：元二、费用归集原则直接用于辅助产品生产或劳务供应并设置相应成本项目的辅助生产费用辅助生产车间内生产的各项间接生产费用，以及直接用于辅助产品生产或劳务供应但未设置成本项目的费用辅助生产成本——XX产品或服务——直接材料——直接人工………………——制造费用制造费用——XX（辅助生产车间）——费用项目三、费用归集程序1、费用发生时，做好原始记录的登记工作。2、期末汇总原始记录，编制各种费用分配表。3、根据费用分配表，编制记账凭证。4、登记账簿例，日期凭证号数摘要借方贷方直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计材料费用分配表42004200动力费用分配表400400工资及福利费分配表32003200制造费用分配表16001600辅助生产成本分配表9400辅助生产成本明细账辅助生产车间：修理例，日期凭证号数摘要借方贷方直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计材料费用分配表22002200动力费用分配表200200工资及福利费分配表15001500制造费用分配表900900辅助生产成本分配表4800辅助生产成本明细账辅助生产车间：运输例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费办公费保险费其他合计原材料费用分配表500500动力费用分配表5050工资及福利费分配表450450折旧费分配表200200办公费180180保险费100100其他费用120120制造费用分配表1600制造费用明细账辅助生产车间：修理例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费办公费保险费其他合计原材料费用分配表200200动力费用分配表5050工资及福利费分配表300300折旧费分配表150150办公费4040保险费7070其他费用9090制造费用分配表900制造费用明细账辅助生产车间：运输四、简化方法1、适用：辅助生产车间规模较小、发生的制造费用较少、只生产或提供一种产品。2、方法：辅助生产车间发生的制造费用可以不通过“制造费用”核算，而是直接计入“辅助生产成本”及其所属明细账的借方，此时“辅助生产成本”账户结构也相应发生变化，将成本项目与制造费用项目相结合用于归集辅助生产费用。例（）年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计辅助生产成本明细账车间：产品（劳务）：单位：元例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费修理费保险费其他合计原材料费用分配表450450动力费用分配表15001500工资及福利费分配表456456折旧费分配表12001200待摊费用分配表6565修理、办公等费用支出5405291069辅助生产成本分配表4740辅助生产成本明细账辅助生产车间：供电例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费修理费保险费其他合计原材料费用分配表650650动力费用分配表600600工资及福利费分配表228228折旧费分配表200200待摊费用分配表6060修理、办公等费用支出160167327辅助生产成本分配表2065辅助生产成本明细账辅助生产车间：供水第三节辅助生产费用的分配程序图日常生产经营过程中的全部耗费期间费用（销、管、财）基本生产成本制造费用辅助生产成本基本辅助完工库存商品未完工基本生产成本已销售营业成本未销售库存商品利润表资产负债表（1）（2）（3）（4）（5）（6）辅助生产费用的分配辅助生产所提供的产品或劳务种类不同，分配方法也不相同：一、辅助生产车间生产的是产品，如自制材料、工具等。二、辅助生产车间提供的是电、水、蒸汽等产品或劳务。辅助生产成本辅助生产费用制造费用——辅助低值易耗品原材料基本生产成本制造费用—基本管理费用销售费用完工入库领用辅助生产成本制造费用——辅助辅助生产费用基本生产成本制造费用—基本管理费用销售费用（1）（2）（3）（4）（1）（2）（3）二、辅助生产车间提供的是电、水、蒸汽等产品或劳务对外分配：在辅助生产车间以外的车间、部门进行分配。交互分配：在各辅助生产车间之间进行分配。公式：辅助生产对外应分配的费用=辅助生产车间初始费用+交互分配转入费用–交互分配转出费用方法：1、直接分配法；2、顺序分配法；3、交互分配法4、代数分配法；5、计划成本分配法。1、直接分配法（1）概念：将辅助生产车间发生的费用直接在辅助生产车间以外的各受益部门进行分配，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。（2）分配标准——根据各外部车间、部门的受益数量进行分配。（3）分配步骤：A．设置“辅助生产费用分配表”B．确定待分配的辅助生产费用C．确定辅助生产车间以外的各车间、部门的收益数量D．计算费用分配率E．确定辅助生产车间以外的各车间、部门应分得的辅助生产费用F.编制会计凭证、登记账簿辅助生产车间待分配费用供应辅助生产以外单位的劳务数量单位成本（分配率）基本生产—XX基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额供电供水合计辅助生产费用分配表XX年XX月XX日方法1：直接分配法直接分配法——费用分配率的计算分配率=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务或产品总量–内部辅助生产劳务或产品耗用总量）直接分配法——会计分录借：基本生产成本——XX制造费用—基本生产车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本—XX1、直接分配法（4）优缺点：优点：计算比较简便。缺点：分配结果不准确。（5）适用范围：辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。直接分配法——应用举例某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务的数量如下表。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品10300基本生产车间一般耗费205008000辅助生产车间供电10000供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000计算对辅助生产车间之外的部门供应产品或劳务的数量供水=41300–10000=31300立方米供电=23000–3000=20000度分配率水费分配率=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务或产品总量–内部辅助生产劳务或产品耗用总量）=2065/31300=0.066电费分配率=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务或产品总量–内部辅助生产劳务或产品耗用总量）=4740/20000=0.237辅助生产车间待分配费用供应辅助生产以外单位的劳务数量单位成本（分配率）基本生产—XX基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额供水206531300立方0.06620500立方13538000立方5282800立方1842065供电474020000度0.23710300度2441.18000度18961200度284.4500度118.54740合计68052441.13249812.4302.56805辅助生产费用分配表XX年XX月XX日会计分录借：基本生产成本——丙产品2441.10制造费用—基本生产车间3249管理费用812.40销售费用302.50贷：辅助生产成本—供水2065—供电47402、交互分配法（1）概念：交互分配法是将辅助生产车间发生的费用分两次进行分配。第一次，根据交互分配前各辅助生产车间的费用和提供的劳务总量计算分配率，在辅助生产车间之间进行交互分配；第二次，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）和对外提供的劳务总量计算分配率，对外分配。（2）步骤：A.设置“辅助生产费用分配表”B.交互分配C.调整辅助生产费用D.对外分配E.编制凭证、登记账簿交互分配——示意图专设销售机构辅助生产——1行政管理部门基本生产车间辅助生产——2第1次分配第2次分配项目供水车间供电车间合计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额待分配辅助生产费用交互分配辅助生产—供水辅助生产—供电对外分配辅助生产费用对外分配基本生产—XX基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计辅助生产费用分配表XX年XX月XX日方法2：交互分配法2、交互分配法B.交互分配交互分配分配率=辅助生产车间直接发生的费用/辅助生产劳务或产品总量C.调整辅助生产费用辅助生产实际费用=辅助生产车间直接发生的费用+分配转入费用–分配转出费用D.对外分配对外分配分配率=辅助生产实际费用/（辅助生产劳务或产品总量–内部辅助生产劳务或产品耗用总量）2、交互分配法（4）优缺点：优点：分配结果较准确（相对）。缺点：核算工作量大。（5）适用范围：各辅助生产车间相互提供劳务比较多的企业。交互分配法——应用举例某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务的数量如下表。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品10300基本生产车间一般耗费205008000辅助生产车间供电10000供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000项目供水车间供电车间合计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额待分配辅助生产费用413000.052065230000.2147406805交互分配辅助生产—供水+630-3000-630辅助生产—供电-10000-500+500对外分配辅助生产费用313000.07012195200000.230546106805对外分配基本生产—丙103002374.152374.15基本生产车间205001437.05800018443281.05行政管理部门8000560.801200276.60837.40专设销售机构2800197.15500115.25312.40合计3130021952000046106805辅助生产费用分配表XX年XX月XX日计算分配率时可四舍五入，小数尾差计入销售费用会计分录交互分配借：辅助生产成本——供水630——供电500贷：辅助生产成本——供电63