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第八章产品成本计算的辅助方法•教学目的与要求理解分类法、定额法等成本计算辅助方法的主要特点、适用范围和计算程序；掌握联产品、副产品和等级产品成本的具体计算方法和相应的账务处理；理解不同成本计算方法在实践中的运用。•学习内容分类法、定额法第一节分类法一、分类法概述（一）分类法的概念分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种产品成本的一种成本计算的辅助方法。（二）分类法的适用范围1、适用于产品品种、规格繁多，并且可以按照一定标准分类的企业。如：食品厂、制鞋厂等2、适用于工业企业的联产品、副产品以及某些等级产品、零星产品的成本计算。具体如下：联产品联产品是指企业用同一原材料经过同一生产过程，同时生产出来的几种具有同等地位的主要产品。如化工企业对原油进行提炼，炼出的汽油、煤油、柴油等产品。联产品所用的原材料和工艺过程相同，因而最易于、也只能归为一类，采用分类法计算成本。副产品副产品是在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品。例如炼铁生产中产生的高炉煤气，提炼原油过程中产生的渣油、石油焦，以及制皂生产中产生的甘油等。主副产品之间成本的划分，可以采用分类法。其中如果副产品的比重较大，应该将主、副产品视同联产品计算成本。如果副产品比重不大，为简化成本计算工作，可以采用与分类法相类似的方法计算成本，即将主副产品合为一类归集费用、计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本。等级产品等级产品是指品种相同、但质量有差别的产品。注意等级产品与不合格品是不同的概念。区分产品质量差别形成的原因是等级产品能否使用分类法的关键：如果产品质量差别是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求等不同客观原因产生的，可将其视为同一品种不同规格的一类产品，采用分类法计算成本。如果产品质量差别是由于工人操作不当等主观原因造成的，则不同等级产品成本相同。零星产品零星产品是指企业在生产主要产品以外，还可能为协作企业等生产的少量零部件，或者自制少量材料和工具、器具等。这些零星产品虽然材料、工艺并不接近，但由于其品种规格繁多、数量少，所占的费用比重也小，为简化成本计算工作，可以考虑将其归为几类，采用分类法计算成本。（三）分类法的特点1、分类法的成本计算对象为产品的类别，按类别归集生产费用。2、分类法只是成本计算的辅助方法，关于成本计算期如何确定，生产费用是否要在完工产品和月末在产品之间分配等问题，都依它所结合使用的成本计算的基本方法而定。（四）分类法的计算程序1、划分产品类别。类别的划分应依据产品的性质、用途、特点、耗用的原材料以及生产工艺过程特点；进行产品分类时，注意类距的确定要适当，兼顾成本计算工作的简化与正确性。2、按产品类别设立生产成本明细账。3、按规定的成本项目归集生产费用，并按产品的生产类型和成本管理要求选用所要结合使用的成本计算的基本方法：品种法、分批法或分步法，计算出各类产品成本。4、选择合理的分配标准计算出类内各种产品的总成本和单位成本。选择类内产品的分配标准时，应当尽量选择与成本水平高低有密切联系且简便易行的分配标准。通常，可供选择的分配标准有：（1）技术指标，如重量、体积等；（2）定额消耗指标；（3）经济价值指标，如售价、计划成本等。常用的分配方法有定额比例法和系数法。要素费用材料费用分配表辅助生产明细账外购动力分配表人工费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表制造费用明细账摊提费用明细账制造费用分配表摊提费用分配表辅助生产分配表乙类产品成本明细账甲类产品成本明细账分类法产品成本计算程序图A产品成本明细账B产品成本明细账Ｃ产品成本明细账Ｄ产品成本明细账Ｅ产品成本明细账（本图略去对期间费用的分配）系数法：系数法是指计算出各类产品总成本后，按照系数分配类内各种产品成本的方法。具体做法如下：确定分配标准（标准产品）：通常在同类产品中选择一种产销量大、生产正常、售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”。计算其他产品系数：用其他各种产品的有关定额资料，与标准产品相应定额资料相比即得到各其他各种产品的系数。系数一经确定，应相对稳定不变。计算各产品总系数：将各产品的实际产量，与系数相乘即为总系数。也就是标准产品产量。计算类内各产品的成本：以总系数作为分配标准分配类内费用，计算类内各产品的成本。分类法举例：案例：〖企业概况〗某农具厂生产甲、乙、丙三种产品。该三种产品的结构所用材料和工艺过程相近，合为A类产品。该厂某月生产甲产成品2000件、乙产成品1000件、丙产成品1200件；甲在产品100件，乙在产品150件。〖定额资料〗有关定额资料见表8-1。〖费用资料〗有关费用资料见表8-2。〖核算要求〗采用分类法计算各种产品成本。表8-1系数计算表类别：A类200×年6月份产品名称材料消耗定额系数工时消耗定额系数甲产品(标准产品)20千克110小时1乙产品24千克1.215小时1.5丙产品10千克0.55小时0.5表8-2基本生产成本明细账类别：A类20××年6月份单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2083.80969.20957.504010.50本月发生费用6100.203130.002458.5011688.70费用累计8184.004099.203416.0015669.20完工产品成本114003936328018616月末在产品成本584163.2136883.2表8-3总系数(标准产品产量)计算表类别：A类20××年6月份单位：元产品名称产成品产量直接材料加工费用系数总系数系数总系数甲产品20001200012000乙产品10001.212001.51500丙产品12000.56000.5600合计38004100表8-4类内产品成本分配表类别：A类20××年6月份单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计A类完工产品总成本114003936328018616总系数380041004100分配率30.960.8甲完工产品总成本6000192016009520甲产品单位成本30.960.84.76乙完工产品总成本3600144012006240乙产品单位成本3.61.441.26.24丙完工产品总成本18005764802856丙产品单位成本1.50.480.42.38（五）分类法的优缺点与应用条件优点：简化成本的计算工作；能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握成本的水平。缺点：分类法的计算结果具有一定的假定性；产品分类的不合适、类距的不合理、分配标准不符合实际等都将影响到计算的准确性。应用条件：正确划分产品类别，适当选择类距和分配标准，做到既简化成本计算工作，又使成本计算相对正确，是应用分类法的关键所在；当产品结构、所用原材料或工艺过程发生较大变动时，应该及时调整类别、修订分配系数或考虑另选分配标准。二、分类法的应用联产品成本的计算1副产品成本的计算2等级品成本的计算3（一）联产品的成本计算•联产品是用相同的原材料经过同一生产过程，同时生产出来的几种具有同等地位的主要产品。如炼油厂经过同一生产过程提炼出的汽油、煤油、柴油等产品；制糖厂用甜菜制成的各种冰糖、白糖、红糖等。•联产品的成本计算，关键是确定“分离点”。–各种联产品在生产过程中投入相同材料，经过同一生产过程，在生产过程终了或在生产步骤的某一个“点”上分离出来，就被称为“分离点”。–分离之后有的产品可直接销售，有的则需进一步加工。–在分离点之前发生的成本成为联合成本，在分离点之后的成本，称为可归属成本（可归属到某种联产品上）。•联产品的成本计算包括分离点前的联合成本计算、分离点的联合成本分配和分离点后可归属成本的计算。–联合成本和可归属成本的计算，都应根据生产类型和管理要求，选用适合的成本计算的基本方法。–计算联产品成本的关键是在分离点采用适当的方法分配联合成本，包括实物计量分配法、系数法、售价分配法等。•由于联产品生产工艺过程和所用原材料相同，因此最适合采用分类法计算成本。联产品成本计算举例：案例：假设某企业用相同原材料在同一生产过程中同时生产出甲产品、乙半成品、丙产品三种具有同等地位的主要产品。这些联产品归为A类。采用单位售价作为分配标准分配联合成本，以丙产品为标准产品，其系数为1。甲、丙产品分离后可直接销售。乙半成品作为生产丁产品的一种原材料，分离后需进一步投料加工为丁产品才能对外销售。如图8-1所示。有关联产品的产量、单价以及成本资料如表8-5、8-6所示。图8-1某企业生产过程图联合成本分离点甲产品乙半成品丙产品直接销售进一步投料加工（可归属成本）直接销售丁产品销售表8-5联产品的产量和单价产品名称产量（公斤）单位售价（元/公斤）甲产品600012乙半成品400024丙产品300015表8-6成本资料单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计分离前的A类产品联合成本844903379650694168980各成本项目占总成本的比重50%20%30%100%分离后乙半成品的可归属成本56202248337211240注：乙半成品本无售价，其售价系丁产品售价扣除可归属成本倒退而得。表8-7A类产品（联产品）成本分配计算表单位：元产品名称产量（公斤）单位售价（元/公斤）系数总系数（标准产量）联合成本分配率分配到的联合成本单位成本甲产品6000120.84800571209.52乙半成品4000241.664007616019.04丙产品300015130003570011.90合计1420016898011.9168980其中，系数的计算：甲产品系数=12/15=0.8乙半成品系数=24/15=1.6根据以上资料，编制A类产品（联产品）成本计算表及乙半成品成本汇总计算表，如表8-7、8-8所示：表8-8丁产品成本汇总计算表单位：元成本项目分配到的联合成本可归属成本总成本单位成本比重金额直接材料50%3808056204370010.93直接人工20%152322248174804.37制造费用30%228483372262206.56合计100%76160112408740021.85根据联产品成本计算表、丁产品成本汇总计算表以及产成品验收入库单，作如下会计分录：借：基本生产成本—甲57120自制半成品—乙76160基本生产成本—丙35700贷：基本生产成本—A类168980借：基本生产成本—丁11240贷：原材料5620应付职工薪酬2248制造费用3372借：产成品—甲57120—丁87400—丙35700贷：基本生产成本—甲57120—丁11240—丙35700自制半成品——乙76160（二）副产品的成本计算•副产品是在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品。例如炼铁生产中产生的高炉煤气，提炼原油过程中产生的渣油、石油焦，以及面粉生产过程中产出的麸皮等。•副产品不是企业既定的生产目标，价值一般较低，在企业产品销售收入中所占比重很小，通常是将副产品按照一定的标准作价，从分离前的联合成本中扣除。•如果副产品的比重较大，且价值较高，为正确计算主、副产品，可将其视同联产品计算成本。•副产品的成本计算的关键在于副产品的计价问题。副产品的计价不能过高或过低，以免将主产品的超支转嫁到副产品上或将副产品的亏损转嫁到主产品上。如果副产品的售价不能抵偿其销售费用，则副产品不应计价，即不从主产品中扣除其价值。•副产品在与主产品分离前，一般不单独发生生产费用，因而不存在生产费用的归集问题，只有在分离后需要进一步加工的情况下，才可能发生生产费用并单独归集。•副产品一般系主产品所耗原材料成分的聚集，故其成本构成主要以材料费用为主。注意1、分离后直接销售的副产品的计价-1（1）副产品不计算成本。当副产品经济价值较小时，副产品不负担分离点前发生的任何成本，全部生产费用均为主产品成本。该法计算简便，但会高估主产品成本。（2）副产