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成本会计学湖南理工学院经济与管理系：何海蓉教材：《成本会计学》中国人民大学出版社（主编：于富生王俊生黎文珠）《成本会计》课程参考书1.《成本会计》徐正旦主编，上海三联书店出版2.《成本会计》陈宗文主编，辽宁人民出版社出版3.《财务成本管理》东北财大注册会计师专用4.《成本会计学》美.查尔斯.T.亨格瑞等中国人民大学出版社5.《成本会计学》教材各高校出版教学对象：会计专业二年级学生章节内容第一章总论第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集第五章产品成本计算方法概述第六章产品成本计算的基本方法第七章产品成本计算的辅助方法第八章商品流通企业和农业企业成本核算第九章变动成本法、标准成本法和作业成本法（略）第十章成本报表的编制和分析《成本会计学》教材结构：第一章成本会计的基本概念、理论问题的了解，全书内容的基础。第二章至七章制造业成本计算理论与方法。第八章其它行业成本计算。第十章成本报表的编制与分析。学习任务：1、了解在市场经济条件下企业进行成本管理的重要意义；2、掌握成本会计的基本计算与核算方法；3、掌握成本报表的编制。前言：一、财务会计、管理会计、成本会计的关系财务会计：对外报告会计。按一般公认会计原则提供对外信息（注重历史）管理会计：对内报告会计。①成本计划、成本控制②提供产品盈利能力信息③决策信息④预测预算等（除了历史更注重未来）例：商誉成本会计体系：①成本计划、成本控制②提供产品盈利能力信息③某些事项的决策信息（如设备投资）外部要求的成本会计报告⑤成本核算结论：成本会计=管理会计＋部分财务会计教材中的成本会计主要为成本会计的基本计算和核算方法。教材体系：财务会计学、成本会计学、管理会计学…是联系管理会计和财务会计的桥梁纽带。二、成本会计学的研究对象成本？成本：为了达到某种目的而付出的代价。机会成本：放弃使用资财的最佳备选方案所可能实现的所得。（会计不记录，管理会计研究）费用：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（与所有者利润分配无关的、会导致所有者权益减少的经济利益的总流出）三、成本的意义未来企业和产品的竞争不是价格竞争而是成本竞争1、如何降低企业成本2、降低企业成本四、成本会计的产生和发展（社会经济发展）1、成本会计的萌芽—1531年意大利毛纺厂设置成本费用明细账。（计算盈利需要）2、成本会计的产生—19世纪初英国工业革命，成本计算加复式记账。（间接费用的分配；成本会计科目采用；标准成本法进行成本分析和控制）3、成本会计的发展—二战后，跨国公司大量出现，要求成本预测、预算、决策、业绩评价等，完善了成本会计体系。4、成本会计的未来—作业成本法的大量采用。第一章总论主要内容：成本的实质和作用；成本会计的对象；成本会计的职能；成本会计的组织工作与任务。第一节成本的经济实质和作用本节主要讲解的问题：1.成本概念的产生与发展，说明它是商品经济的产物，最初产生于生产领域，以后扩大到其他经济领域。2.生产领域的成本是指Ｃ＋Ｖ，而一切成本概念是指为了达到一定的目的而付出的代价。3.成本在企业经济管理中的四个作用。一、成本的经济实质1、成本的内涵（不同学科认识不同）是商品经济产物。在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产品成本问题。①成本是构成商品价值的重要组成部分；②创造商品价值过程中生产要素耗费的货币表现；③维持简单再生产所需的价值补偿。2、理论成本（C＋V）与实际成本理论成本：生产经营中的全部耗费。按照马克思劳动价值学说，产品成本应当是C+V，这是一切商品经济下的共性。实际成本与理论成本有差别。例：财保费；废品损失等例如一家家具生产厂木材、油漆、胶、铁钉等张某在制作制作车间各项费用期间费用管理费用、财务费用、营业费用产品成本：直接费用直接计入，间接费用间接（分配）计入3、成本：产品成本与期间成本4、全部成本与制造成本法全部成本：车间成本、工厂成本、销售成本。制造成本：直接材料、直接人工、制造费用。二、成本的作用（一）成本是制定产品价格的一项重要因素（构成商品价值）（二）成本是综合反映企业工作质量的重要指标（耗费）（三）成本是补偿生产耗费的尺度（四）成本是企业进行决策的重要依据（企业管理）一、成本会计的一般对象成本会计反映和监督的内容。（不同行业不同企业经营过程、制度决定）二、成本会计的具体对象生产成本＋期间费用三、成本对象企业某些事件的成本。可以是一件商品，可以是一项服务，一个客户…工业企业的成本对象，主要指产品成本。（由…成本项目构成）第二节成本会计的对象第三节成本会计的职能和任务本节主要讲解以下问题：1.成本会计基本职能以及各基本职能之间的关系；2.成本会计的中心任务和主要任务。一、成本会计的职能1、反映职能①事前反映②事中反映③事后反映2、监督职能①事前监督②事中监督③事后监督3、两个基本职能的关系①相辅相成；②反映职能是基础，控制职能是目的。二、成本会计的任务：1.成本会计的中心任务：降低成本，提高经济效益2.成本会计主要任务（1）进行成本预测，编制成本计划，为有计划地进行成本管理提供依据；（2）明确组织主品成本和期间费用核算，及时提供可靠的成本信息，努力降低成本，提高经济效益；（3）加强成本控制，降低产品成本，保证成本补偿；（4）开展成本分析，优化成本决策。即：成本预测、成本决策、计划、控制、核算、考核和分析第四节成本会计工作组织的原则本节主要讲解：1.成本会计工作组织的内容2.成本会计机构设置与组织形式3.成本会计人员的配备4.成本会计制度的建立与修订一、成本会计组织成本会计组织：如何合理、科学的组织成本会计工作，以完成成本目标。包括：设置成本会计机构、成本会计人员配备(职责权限的制定)、成本会计法规制度等等。二、成本会计工作组织的原则1.与技术相结合剖析产品功能与产品价值、成本的关系；将成本理念灌输给生产技术人员（物美价廉）。2.与经济责任制相结合例：成本费用的分级归口管理：以财务部门为中心按总部、车间（分厂）、班组三级层层制定成本目标，逐级分解，归口管理。3.建立在广泛的群众基础上干什么，管什么，算什么。§成本会计工作的组织形式分为：（1）集中组织形式适用于小型企业（2）非集中组织形式适用于大、中型企业三、成本会计机构成本会计机构设置应考虑的因素：（1）企业生产经营规模；（2）业务处理的繁简；（3）企业内部管理机制与管理要求。成本会计机构设置方法（1）在会计机构中单设成本会计科、股、组；（2）总会计师领导下，直接设置成本会计机构；（3）将成本会计部门与计划部门合并设置。集团总经理出纳财务经理资金管理资金筹集还贷成本证券税务综合报表基本建设成本核算综合报表华光陶瓷集团财务机构设置：四、成本会计人员1.成本会计人员配备应考虑的因素（1）规模大小（2）业务繁简（3）管理机构的需要2．成本会计人员职业素质（客观性、保密性、公正性、执业水平）五、成本会计制度成本会计机构和成本会计人员进行工作的规范。包括：1、关于成本预测与决策的制度2、关于目标成本、成本定额的制度和成本计划编制的制度3、关于成本控制和成本责任的制度4、关于成本核算的制度5、关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度6、关于成本分析和成本信息反馈的制度等本章重点：成本的实质和作用；成本会计的对象；成本会计的职能；成本会计的组织。第二章工业企业成本核算的要求和一般程序主要内容：成本核算的要求；费用的分类；成本核算的一般程序。第一节成本核算的要求•本节主要讲解：•成本核算的5个要求•1、算管结合，算为管用；•2、正确划分各种费用界限；•3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法；•4、做好各项基础工作；•5、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。•一、算管结合，算为管用•成本核算与成本管理的根本性要求。•1.算：核算→事前、事中、事后•2.管：管理→科学与简化→主次、重点•例：“原材料”项目•3.成本核算为不同的管理目标提供不同的成本信息二、正确划分各种费用界限1.正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限2.正确划分产品生产费用、期间费用的界限3.正确划分各月份的费用界限4.正确划分各种产品的费用界限5.正确划分完工产品成本与在产品的费用界限•三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法•1.材料：收入的计价（实际成本；计划成本）•发出的计价（实际成本；计划成本）•2.低值易耗品：•3.包装物：•4.固定资产：价值；折旧；修理。四、做好各项基础工作（一）做好定额的制定和修订工作包括：与成本有关的定额有：工时定额；产量定额；材料、燃料、动力、工具消耗定额；费用定额等。（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度、计量器具、检测制度等。包括：凭证及验收手续、定期、不定期盘点等。•（三）建立和健全原始记录工作•材料消耗：领料单、限额领料单、领料登记簿、材料退库单等；•人工消耗：考勤记录、工时记录、停工记录、工资单等；•费用支出凭证：发票、账单等；•其他记录：维修、废品损失等。（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作1.市场价（如转移外购材料）2.协议价（如劳务）3.标准成本价、计划成本价（如半成品）4.成本＋利润五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法第二节费用的分类•本节主要讲解：•1.生产费用与产品成本的关系；•2.费用按照经济内容分类；•3.费用按照经济用途分类；•4.成本的各种分类方法。•管理要求不同，分类不同•一、费用按经济内容的分类•1、劳动对象消耗的费用•2、劳动手段消耗的费用•3、活劳动消耗的费用•具体有8种费用要素：•外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金（四税）、其他支出（差旅、租赁等）•优点：反映原始形态费用支出•缺点：不能说明费用具体用途二、费用按经济用途的分类（一）生产费用按经济用途的分类产品成本进一步划分为若干项目，称为成本项目。1、原材料（直接材料）：构成产品实体2、燃料及动力（直接燃料及动力）3、生产工资及福利费（直接人工）4、制造费用（分厂、车间）根据企业实际，可以更多成本项目，如废品损失、自制半成品……，或更少成本项目（二）期间费用按经济用途的分类1、管理费用2、财务费用3、营业费用三、费用的其他分类（一）按与生产工艺关系分类（二）按与计入产品成本方法分类（三）按与产量关系分类：固定成本与变动成本（四）成本按照可控性分为：可控成本与不可控成本可控成本的可控是指:(1)有办法知道发生什么耗费;(2)有办法计量发生耗费;(3)在发生偏差时有办法加以调控。不可控成本是组织不可以控制的成本,常指不在组织管辖范围内的和组织不能够施加影响的成本。通常也称为“刚性成本”。如民航用航油成本。第三节成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序正确划分费用的界限——即正确确定完工成品成本的程序。原始凭证及其他有关材料耗用料、工等费用分配表辅助生产费用分配表辅助生产明细账制造费用明细账制造费用分配表基本生产成本明细账库存商品明细账主营业务成本明细账①②③③③④⑤⑥⑦⑧二、成本核算的主要会计科目（一）生产成本：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。1.基本生产成本2.辅助生产成本1、基本生产成本归集产品发生的结转完工验收入库生产费用的产成品成本（1）直接材料（入“库存商品”账户）（2）直接人工（3）期末制造费用分配转入（4）期末辅助生产成本分配转入余额：在产品成本按产品品种或种类（产品批别、生产步骤）设明细帐，账内按成本项目设专栏2、辅助生产成本（1）直接材料期末分配转入（2）直接人工受益对象（3）期末辅助生产车间制造费用分配转入按辅助生产车间——产品品种或种类（成本项目）设明细账3、制造费用①归集车间发生的期末全额分配结转生产费用入各成本对象②季节性及修理期间停工损失结转后账户一般无余额按