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2019年9月25日ZhengzhouUniversity成本会计学郑州大学张复生制作fushzh@zzu.edu.cn第四章第四章2019年9月25日ZhengzhouUniversity第四章生产费用汇集与分配的程序和方法本章概述本章重点介绍了制造业企业产品成本计算过程中的费用汇集与分配问题，包括各种要素费用、辅助生产费用、制造费用的汇集与分配；同时还介绍了生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配问题、采用分类成本计算时的类内不同规格产品成本的分配等问题本章涉及的成本核算的内容多、难点比较集中2019年9月25日ZhengzhouUniversity第四章生产费用汇集与分配的程序和方法第一节生产费用的汇集与分配第二节费用在产成品和在产品间分配第三节成本在类别产品的内部分配第四节成本计算中的假设本章小结本章复习思考题本章练习题2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配本节主要相继介绍：（1）各种要素费用的汇集与分配（2）辅助生产费用的汇集与分配（3）间接制造费用的汇集与分配首先要求成本核算程序比较清楚，在此基础上分别学习和掌握本节的内容、各个难点逐渐突破2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配一、要素费用的汇集与分配在日常会计工作中，会经常涉及各种要素费用的分配问题。其分配的基本原则是：能够直接对象化的，直接对象化为成本计算对象的生产费用；不能直接进行对象化处理的，要看各该要素费用是否重要、而且是否要求单独核算：重要且要求单独核算的，要先分配、然后直接2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配计入各有关成本计算对象的生产费用；不重要或不要求单独核算的，计入制造费用、并于期末一并分配转入各成本计算对象的生产成本是否重要依赖于会计人员的专业判断；是否要求单独核算要看在成本计算明细账中是否为各该要素费用专设有成本项目专栏各要素费用汇集与分配的流程图：2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配单项要素费用是否某一产品单独发生重要且单独核算吗记入该产品成本明细账及时分配计入各受益产品成本先归集于制造费用期末分配计入各受益产品成本是否是否判断与确认①②③2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（一）外购材料和燃料费用的汇集与分配外购材料费用是制造业企业最常见的费用要素之一。它包括原材料、主要材料和辅助材料等方面的耗费企业平时耗费的外购材料费用，整体的分配原则是“根据费用的用途寻找借方账户2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配根据费用的内容寻找贷方账户”1.如果属于某一成本计算对象单独耗用的材料费用或能够明确各成本计算对象分配负担的材料费用：直接依据费用原始凭证登记该成本计算对象的生产成本明细账借：基本生产——A（直接材料）基本生产——B（直接材料）贷：原材料——甲原材料2019年9月25日ZhengzhouUniversity要注意：会计处理与上面情况并无两样，但这里有个间接计入材料费用分配过程第一节生产费用的汇集与分配2.如果属于多个成本计算对象共同耗用的外购材料费用、而且是重要的并要求单独核算的，则要在费用发生时依据既定的分配标准进行分配、根据分配结果及时登记各受益产品的生产成本明细账借：基本生产——A（直接材料）基本生产——B（直接材料）贷：原材料——甲原材料2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配下面重点介绍间接计入材料费用的分配过程：（1）及时分配的必要性：间接计入费用都应属于直接生产费用，在产品成本中所占比重一般较大、且要求单独核算和反映。如果不在发生时及时分配，会由于分配标准的合理性而影响分配结果的准确性2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（2）间接计入费用的分配标准有三类标准可供选用：消耗类、成果类和定额类。通过举例说明（3）间接计入费用分配举例例一：消耗类分配标准的运用某企业生产A、B两种产品，分别消耗甲和乙两种材料、同时共同消耗丙种材料，且2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配丙种材料的消耗量与各自消耗的甲乙两种材料直接相关。两种产品对三种材料的消耗情况见下表（单位：元）：产品名称甲种材料乙种材料丙种材料A产品68000共同耗用36000B产品32000合计6800032000360002019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配丙种材料费用分配率==0.36材料费用分配表3600068000+32000产品丙材料费用分配标准分配率分配结果A产品36000680000.3624480B产品3200011520合计360001000000.36360002019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据费用原始凭证和材料费用分配表，进行如下会计处理：借：基本生产——A（直接材料）92480基本生产——B（直接材料）43520贷：原材料——甲原材料68000原材料——乙原材料32000原材料——丙原材料360002019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配例二：成果类分配标准的运用某厂铸造车间生产A、B两种铸件，A铸件产量20000kg，B铸件产量15000kg，两种产品共耗用原材料56000元。劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采用劳动成果作为间接计入费用的分配标准2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配原材料费用分配表表中分配率=56000/35000=1.60（元/kg）产品名称产量（kg）分配率分配结果A产品B产品20000150003200024000合计350001.60560002019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配依据上述分配表，进行如下会计处理：例三：定额类分配标准的运用某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型号的钢材，本月甲产品产量为3000件、乙产品借：基本生产——A（直接材料）32000基本生产——B（直接材料）24000贷：原材料——铸铁560002019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配产量为7000件，共耗用材料86400元。由于该厂材料消耗定额比较准确，因而采用定额消耗量比例分配间接计入材料费用。已知甲乙两种产品的原材料消耗量定额分别为5kg和3kg。原材料费用分配表产品产量消耗量定额定额消耗量分配率分配结果甲乙300070005315000210003600050400合计——360002.40864002019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配表中分配率=86400/（3000╳5+7000╳3）=2.40（元/kg）依据上述分配表，进行如下会计处理：借：基本生产——甲（直接材料）36000基本生产——乙（直接材料）50400贷：原材料——某钢材864002019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配3.属于企业基本生产车间间接耗用的材料费用，比如机物料消耗、金额较小的辅助材料消耗等，在发生时记入制造费用、与其它间接制造费用一起按月归集，于月末在各受益产品之间进行分配：借：制造费用（机物料）贷：原材料——某材种料2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配另外需要说明：其一、对于辅助生产车间一般不单设制造费用明细账户，其消耗的材料费用（无论是直接材料费用、还是间接材料费用）都直接计入辅助生产成本账户：借：辅助生产——甲（材料）辅助生产——乙（材料）贷：原材料——某材料2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配其二、燃料费用的分配与外购材料的分配类似，所不同的是如果企业的燃料费用较多，可能会专设“燃料”一级账户专门核算燃料的收发。这种情况下，贷记账户应为“燃料”：借：基本生产——甲（燃料动力）辅助生产——A（燃料）制造费用等贷：燃料——某燃料2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配其三、企业其他方面所使用的材料费用仍然根据使用用途登记相应的借记账户：借：基本生产——甲（直接材料）辅助生产——A（材料）制造费用待处理财产损溢废品损失营业费用等贷：原材料——某材料2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配其四、为了简化会计核算，无论是材料费用、还是燃料费用，都可以在平时收发、并办理领发料手续，月末按材料、燃料的用途予以汇总登记生产成本明细账户（二）外购动力费用的分配企业的外购动力包括外购的电力、蒸汽等外购动力费用的分配与外购材料、外购燃料2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配费用的分配在借记账户的分配和登记方面并无质的差异。所不同的是：1.对于产品生产而言，动力费用会因为企业计量仪表分装情况的不同而不同：分装计量仪表的为直接计入动力费用，共装计量仪表的为间接计入动力费用2.无论电力费用、还是蒸汽费用，有的是2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配直接生产费用、有的是间接生产费用。比如动力用电是直接生产费用、而照明用电则是间接生产费用，应视具体情况而定3.外购动力一般不构成企业的存货。因此，外购动力费用在分配时所用的贷记账户要么是“银行存款”、要么是“应付账款”：（1）一般情况下应贷记“应付账款”2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（2）当且仅当同时符合下列条件时，可以直接贷记“银行存款”：一是付款日期基本固定；二是每月发生金额大体相等——直接将本月支付的动力费用计入当月成本4.动力费用在分配时的会计处理仍然是根据动力费的用途寻找借方账户、根据内容寻找贷方账户，并于月末编制动力费用分配汇总表、依此进行下列会计处理：2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配借：基本生产——甲（燃料动力）辅助生产——A（动力费）制造费用（照明费）营业费用（销售部门耗用）管理费用（行政管理部门耗用）应付职工薪酬（福利部门耗用）在建工程（自营工程耗用）其他应收款等（居民或外包工程耗用）贷：银行存款、应付账款2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配（三）人工费用的汇集与分配进行产品成本和期间成本的计算，还必须进行人工费用的汇集和分配企业的人工费用主要包括工资和福利费，有时还需要考虑其他薪酬形式1.工资费用的汇集与分配企业的工资费用是人工费用要素的重要内容之一。但是，对于产品生产而言有的工资费用2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配属于直接生产费用、有的属于间接生产费用；直接工资费用中有的属于直接计入费用（比如计件工资）、有的属于间接计入费用（比如计时工资）。成本核算过程中应当根据工资费用的具体情况进行会计核算：（1）属于直接生产费用、且属于直接计入2019年9月25日ZhengzhouUniversity第一节生产费用的汇集与分配费用的工资费用，直接登记相关的成本计算明细账：（2）属于直接生产费用、但却属于间接计入费用的工资费用，应当先分配、然后根借：基本生产——甲（直接人工）基本生产——乙（直接人工）贷：应付职工薪酬2019年9月25日ZhengzhouUniversity要注意：会计处理与上面情况并无两样，但这里有个间接计入工资费用分配过程第一节生