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ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作成本会计学郑州大学张复生制作fushzh@zzu.edu.cn第六章ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第六章各种成本计算方法的结合应用本章概述本章在成本核算原理和单步法、分步法、分批法的基础上介绍了实际工作中成本核算方法的融合和演变形式：比如将三种基本的成本计算方法与分类法结合使用、副产品成本的计算问题等本章的重点：掌握废品损失和停工损失的核算问题ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第六章各种成本计算方法的结合应用第一节按类别计算多种产品成本第二节分步分批法第三节副产品成本的计算第四节废品损失和停工损失的核算第五节适时生产制下的成本计算本章小结本章复习思考题本章练习题ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本在一些企业中，由于产品品种多、规格杂，甚至同时表现为多阶段生产和单件小批生产。这种情况下，无论采用单步法、分步法或分批法可能都无法满足成本核算和成本管理的需要。因此，有可能将三种基本的成本计算方法与分类法结合起来使用产品归类的一般规律和标准：ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本1.产品品种相同，只是型号、规格不同时可归为一类产品计算其成本。比如紧固件就可分为螺钉、螺栓、螺母三大类计算其成本2.产品相同、含量不同的可归为一类计算成本。比如漂白粉按其含氯量的不同分为一、二、三等品，三个等级产品可归为一类计算成本3.联产品可归为一类产品计算其成本。联产ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本品是指基于同一原材料同时生产出的价值量都比较大的多种产品。比如原油经过提炼可同时生产出不同规格的汽油、煤油、柴油等产品归类是否科学、合理直接影响产品成本计算和分配的准确性一、分类单步法如果在单步法下，成本计算对象不是某一种ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本产品、而是某一类产品的话，那么这种成本计算方法实际上就是分类单步法举例说明——分类单步法某企业大量大批生产A产品、D1和D2三种产品，其中A产品按品种计算其成本；后两种产品由于生产工艺和所耗用的原材料相同、只是规格不同，因而按类别计算其成本。本年4ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本月份A产品完工800件、月末在产品400件；D1产品完工500件、月末在产品200件；D2产品完工400件、月末在产品150件。其成本计算的程序：参考教材P.128-137其中重点在于D类产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配：系数法生产成本明细账的登记情况：ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本产品成本计算单年4月产品：A产品本月完工：800件，月末在产品：400件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本140002530378220312本月生产费用49600142501798881838生产费用合计636001678021770102150完工产品总成本42400134241741673240单位成本5316.7821.7791.55月末在产品成本212003356435428910ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本产品成本计算单年4月产品：D类本月完工D1：500件，D2：400件；月末在产品D1：200件，D2：150件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本119003058441519373本月生产费用28000108301344152271生产费用合计39900138881785671644完工类别产品成本完工产品总成本28700114801476054940月末在产品成本112002408309616704D1总成本175007000900033500D2总成本112004480576021440D1单位成本35141867D2单位成本2811.214.453.6ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本类别产品成本计算过程中所用的系数法在前面已经简单作了介绍，本例中重在运用二、分类分批法当一批投料、同时生产若干种不同产品时，可以将其归为一类，在分批计算类别产品成本的基础上进一步计算类内不同规格产品的成本ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本比如服装厂、制鞋厂、糖果厂等，客户订单所订产品往往有不同的规格采用分类分批法时：先按产品类别设定批号、计算批别产品成本，然后再将批别产品成本分配为具体规格产品成本其生产成本明细账可按下列形式登记：ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本产品成本计算单产品：╳批服装投产：年3月，完工：年4月摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本119003330441519645本月生产费用28220108301304952099生产费用合计40120141601746471744完工批别产品成本60号100件,系数0.75950210025901064062号120件,系数0.88160288035521459264号80件，系数16800240029601216066号140件，系数1.113090462056982340868号60件，系数1.261202160266410944ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本三、分类分步法在有些企业常常用同一种原材料同时生产出若干种半成品，半成品一部分继续加工、一部分对外销售，这种情况下往往需要首先分工序、按半成品的类别计算其成本、然后再计算不同种类半成品的成本比如化工、机械制造等行业ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本举例说明——分类分步法某皮革加工厂购进毛皮、加工皮张和箱包，生产成本明细账按生产工序设置。用毛皮加工的皮张一部分加工成箱包、一部分对外销售。2003年5月份相关生产成本明细账登记情况如下：ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第一节按类别计算多种产品成本自制半成品—头层牛皮入102出80成本计算单产品：牛皮摘要料工费合计月初本月合计完工月末1050604020409013080503085115823380225305202103自制半成品—二层牛皮入60出30自制半成品—三层牛皮入40出30成本计算单产品：A型牛皮箱摘要料工费合计月初本月合计完工月末359012510025408512590353072102822010524735227280产品销售成本销50ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第二节分步分批法分步分批法是指企业成本计算过程中既以产品生产工序、又以产品生产批别为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的方法适用范围：多阶段、分批别组织零部件和产成品生产的情形一、分步分批法在单件小批、多阶段生产的企业，往往需要ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第二节分步分批法分步骤生产品种繁多的零部件，并根据客户订单的要求分批生产多种产品。比如船舶制造、重型机床、矿山机械、电站设备等企业产品生产的特点：（1）零部件和产品分批、分步组织生产（2）产品生产周期长（3）通用零部件比较多ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第二节分步分批法鉴于上述生产特点，企业往往分批组织零部件生产、分工序、按订单组织产成品的生产由此决定了：需要将分步法和分批法结合起来计算产品成本——分步和分批双重特色举例说明——分步分批法某设备厂分批组织产品生产，生产分为机加工和装配两大工序。其成本计算过程图示：ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作分步计算成本分步计算成本分批计算成本分批计算成本第二节分步分批法一车间工资分配表3月份批号工时分配率分配金额181608801960330合计2205.51210成本计算单批号：18产品：甲产量：20件1月投产月份一车间二车间合计料工费料工费料工费12000400600320480640232088012402800600800720800800132016003100040048012801480成本计算单批号：19产品：丙产量：5件1月投产月份一车间二车间合计料工费料工费料工费3210055028066082023809901370880330ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第二节分步分批法二、分类分步分批法这种方法实际上是分步法、分批法和分类法的结合适用范围：多阶段、小批量、品种杂的产品生产，比如仪表生产一般的生产组织：平时按经济批量进行品种繁多的零件生产；有客户订单时分工序、按ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第二节分步分批法批别组织产品生产由此决定的成本计算过程：按类别进行零件成本计算，然后分批、同时分步进行订单产品生产成本的计算成本计算过程同时体现分类法、分步法和分批法的基本精神分类分步分批进行成本计算的一般图示：ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第二节分步分批法成本单A类零件成本单B类零件自制半成品B1零件自制半成品A2零件自制半成品A1零件成本计算单批号：18产品：甲产量：20件1月投产月份一车间二车间合计料工费料工费料工费成本计算单批号：21产品：丁产量：50件3月投产月份一车间二车间合计料工费料工费料工费自制半成品B2零件分类法分批法分步法ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第二节分步分批法三、按实际情况选用适当的成本计算方法前面所介绍的都是成本计算的基本原理和常见的成本计算现象实际工作中的情形纷繁复杂，需要会计人员与企业管理人员一起结合企业的产品生产和管理的需要专门设计、规划既符合国家统一财务会计制度、又能适应自身需要的成本核ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第二节分步分批法算流程和方法。具体包括：（1）成本核算应当符合统一会计报表编制的需要（2）符合企业生产组织和生产工艺的特点（3）要能够满足企业内部管理的需要（4）既要符合实际、又要讲求经济性原则，不能过于繁琐ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第三节副产品成本的计算副产品是指企业生产过程中除了生产主要产品外，还附带生产的次要产品。比如炼油厂的油渣、面粉厂的麦麸等要注意以下四点：（1）副产品不同于联产品（2）由于市场供求关系的影响，副产品的市场价格不一定低于主产品的市场价格ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第三节副产品成本的计算（3）日常生活中经常认为副产品没有成本（4）副产品既可以直接出售，又可以在加工后出售副产品是企业主产品的附带生成物，日常生活中一般无法核算其成本。但是只要能够为企业带来正常的营业收入，都应当考虑其成本问题——只是副产品成本占主产品成本的ZhengzhouUniversity2019年9月25日商学院张复生制作第三节副产品成本的计算比重低而已在副产品的成本计算过程中，有下列几种方法可供选择：（1）采用分