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一、财务会计基础现代会计两大基本内容：财务会计和管理会计。财务会计的两项基本职能：核算和监督。核算是监督的前提和基础，会计监督是会计核算的保证。会计要素的计量属性：1、历史成本：资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的代价的公允价值计量。2、重置成本：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。4、现值：资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。5、公允价值：资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或转移负债所需支付的价格计量。会计核算的基本假设：1、会计主体：又称会计实体，强调的是会计为之服务的特定单位，这个组织实体从空间上界定了会计工作的具体核算范围。2、持续经营：企业会计确定、计量和报告应当以持续经营为前提。3、会计分期：又称会计期间，这一假设规定了会计对象的时间界限，是正确计算收入、费用和损益的前提。4、货币计量：我国通常选择人民币作为记账本位币。会计核算的处理分为收付实现制和权责发生制。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制是以会计分期假设和持续经营为前提的会计基础。会计要素，又称会计对象要素。指按照交易或事项的经济特征对会计对象所作的基本分类。流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产流动负债长期负债实收资本资本公积盈余公积未分配利润收入费用利润非流动资产（长期资产）资产负债所有者权益会计要素反映利润的指标有两个，利润总额和净利润。短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、应付股利应付债券、长期借款、长期应付款所有者按出资比例实际投入到企业的资本。由全体所有者共同享有的资金。包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额从企业税后利润中提取的公积金，用来弥补企业以前的亏损和转增资本。3、可变现净值：资产按照其现在正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货、预付账款准备持有一年以上，不随时变现的股票、债券和其他投资房屋建筑物、机器设备专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉、著作权长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的资产第1页负债：其清偿会导致经济利益流出企业。所有者权利是企业投资者对企业净资产的所有权，表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。会计等式是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。静态会计等式：资产=负债+所有者权益。反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，揭示了企业在某一特定时点的财务状况，也称财务状况等式。静态会计等式是编制资产负债表的重要依据。动态会计等式：收入-费用=利润。反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，揭示了企业在某一特定期间的经营成果，也称财务成果等式。动态会计等式是编制利润表的重要依据。资产=负债+所有者权益+（收入-费用）二、成本与费用费用的特点：1、费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的。2、费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。费用的目的是取得收入。3、费用将引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润时的支出无关。4、费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出，并且经济利益的流出能够可靠计量。费用按经济内容和性质可分为：购置劳动对象的费用、构件劳动资料的费用、支付职工薪酬的费用费用按经济用途可分为：生产费用和期间费用。（一）、生产费用是指为生产产品而发生的、与产品生产直接相关的费用。计入生产产品的生产费用才是生产成本。生产费用计入生产成本要明确两个前提：1、生产费用的具体承担着（即成本核算对象）2、生产费用和生产成本的归属期。（二）、期间费用，与一定会计期间相联系，会计核算中不分摊到某一成本核算对象成本中去，而直接从企业当期销售收入中扣除的费用。期间费用包括：营业费用、管理费用和财务费用。企业的支出可分为：资本性支出：企业购置和建造固定资产、无形资产（专利技术）及其他资产的支出、长期投资支出。收益性支出：企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的管理费用、营业费用、财务费用，生产经营过程中缴纳的税金。营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提资产减值准备、罚款、捐赠支出、非常损失。利润分配支出：股利分配支出固定资产折旧方法：1、平均年限法固定资产年折旧额=固定资产应计折旧额/固定资产预计使用年限2、工作量法单位工作量折旧额=应计折旧额/预计总工作量第2页3、双倍余额递减法例：原价10万元，使用年限5年，残值率5%，双倍余额递减法计算第三年折旧额为？折旧率=2/5=0.4第一年折旧额=100000*0.4=40000元第二年折旧额=（100000-40000）*0.4=24000元第三年折旧额=（100000-40000-24000）*0.4=14400元4、年数总和法将固定资产的原值减去净残值后的净值乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额。这个分数逐年递减，是一种加速折旧的方法。例：价款20000元，增值税税率17%，使用年限5年，残值率5%，年数总和法第二年折旧额为？第二年折旧额=20000*（1+17%）*（1-5%）*4/(1+2+3+4+5)=5928元第三年折旧额=20000*（1+17%）*（1-5%）*3/(1+2+3+4+5)=4446元无形资产摊销：企业应将入账的使用寿命有限的无形资产的价值在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。无形资产：专利权，非专利技术、租赁权、特许经营权、版权、商标权、商誉、土地使用权。无形资产摊销包括摊销期、摊销方法、应摊销金额的确定。工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。工程成本核算对象的确定方法主要有：以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象；对合同分立以确定施工工程成本核算对象；对合同合并以确定施工工程成本核算对象。工程成本核算要做到形象进度、产值统计、实际成本归集三同步。工程成本核算程序：①确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账。②核算与分配各项生产费用。③计算期末工程成本（施工生产费用）④计算年度合同费用⑤计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算。施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。不考虑固定资产预计净残值，固定资产折旧额=每年年初固定资产净值*双倍的直线法折旧率。固定资产账面余额随着折旧的计提逐年减少，折旧率不变，是加速折旧方法。第3页直接费间接费用管理费用施工企业的生产成本（工程成本）施工企业的期间费用其他财务费：融资租入固定资产发生的融资租赁费用财务费用财产保险费：施工管理用财产、车辆的保险费。税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。其他：技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费。利息支出：短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应引进国外设备款利息汇兑损失相关手续费：企业发行债券所需支付的手续费、银行手续费、调剂外汇手续费、不包括发行股票所支付的手续费工具用具使用费劳动保险和职工福利费劳动保护费检验试验费工会经费职工教育经费机械使用费其他直接费：施工过程中发生的材料二次搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、工程定位复测费、工程交点费、场地清理费，能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费。管理人员工资办公费差旅交通费固定资产使用费间接费用指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出。企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括：临时设施摊销费用、使用单位管理人员工资、奖金、职工福利费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费。间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用人工费用材料费用第4页三、收入狭义上的收入即营业收入，指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。广义上的收入，包括：营业收入、投资收益、补贴收入、营业外收入。收入的特点：1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如出售固定资产、接受捐赠不能作为企业的收入。2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。3、收入能导致企业所有者权益的增加，收入无论表现为资产的增加还是负债的减少，最终必然导致所有者权益增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。收入的分类：按收入的性质，企业收入可分为：1.建造（施工）合同收入：3.提供劳务收入：建筑业企业提供劳务一般均为非主营业务，包括：产品安装、设计业务、机械作业、餐饮住宿、运输服务。4.让渡资产使用权收入：如金融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入。按企业营业的主次分类，企业收入可分为：1.主营业务收入：建筑业企业的主营业务收入主要是建造（施工）合同收入。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同：按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。合同风险主要由承包人承担。建造合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定建造合同的会计核算对象。建造合同收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。2.销售商品收入：建筑业企业销售商品主要包括：产品销售和材料销售。产品销售：自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品。材料销售：原材料、低值易耗品、周转材料、包装物。2.其他业务收入：也称附营业务收入，如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物等取得的收入。建筑业企业的其他业务收入包括：产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入。成本加成合同：也称成本加酬金合同，指以合同约定或其他方式协定的成本为基础，加上该成本的一定比例或金额费用确定工程价款的建造合同。合同风险主要由发包人承担。第5页合同成本能够回收的合同成本不能回收的四、利润和所得税费用企业利润的表现形式有：营业利润、利润总额、净利润。固定造价合同结果能可靠估计需同时具备的条件：成本加成合同结果能可靠估计需同时具备的条件：完工百分比法（是根据合同完工进度来确认合同收入的方法）当期完成建造（施工）合同收入的确认建造（施工）合同收入的确认合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。例：某建筑公司与A公司签订了一项总造价为800万元的建造合同，建设期2年，第1年实际发生工程成本300万元，双方均能履行合同义务，当年发生的成本能收回，但在年末，建筑公司对该工程的完工进度无法可靠估计，则建筑公司：将300万同时确认为当年合同收入和合同费用。在发生时立即确认为费用，不确认收入。例：假设上例中A公司只办理工程结算220万，A公司陷入财务危机面临破产清算，导致其余款难以收回，则建筑公司：将220万确认为当年的收入，300万确认为当年的费用，将800万确认为合同费用。合同结果不能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认3、根据已完成合同工作的技术测量确定当期完成建造（施工）合同收入的确认当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入在资产负债表日建造（施工）合同收入的确认当期确认的合同收入=合同总收入*累计完工进度-以前会计期间累计已确认的收入。例：合同总计6000万元，工期3年，第一年完工进度20%，第二年完工进度60%，第三年完工，则：第一年确定的合同收入=6000