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第22章产品成本分析18.1全部产品成本分析18.2可比产品成本的分析18.3产品单位成本分析18.4同类产品单位成本厂际对比分析18.5产品成本降低幅度的预测分析18.1全部产品成本分析18.1.1全部产品成本分析概述18.1.2按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况18.1.3按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况18.1.1全部产品成本分析概述全部产品成本分析是一种总括性的分析，属于成本事后分析和成本定期分析。该分析是将全部产品按本年实际产量调整的上年（或计划）总成本与实际总成本进行比较，计算出成本降低额和降低率，借以评价全部产品成本的升降情况的过程为什么要将上年（或计划）总成本按实际产量进行调整？调整目的：为了排除产品产量因素，单纯考虑成本水平变动对成本降低情况的影响全部产品成本分析，可以借助于企业内部成本报表中的商品产品成本报表和成本计划等相关资料进行分析，具体分析内容包括按产品类别分析按成本项目分析18.1.2按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况按产品类别分析的目的：具体研究全部产品成本水平的变动状况，了解产品成本升降究竟是由哪种产品引起的按产品类别分析的计算内容：全部产品、可比产品和不可比产品成本的降低额和降低率成本降低额＝实际产量的上年（或计划）总成本－实际产量的实际总成本＝∑［实际产量×（上年或计划单位成本－实际单位成本）］成本降低率%100年）总成本实际产量的计划（或上成本降低额＝例1按产品类别进行全部产品成本计划完成情况的分析资料：光明企业2003年度生产甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙产品为可比产品，丙产品为不可比产品，其商品产品成本表如表1和表2所示：要求：按照产品类别进行全部产品成本的分析表1全部产品实际产量单位成本资料产品名称计量单位实际产量单位成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均可比产品合计其中：甲产品乙产品件件件——20050——2200550——100200——90190——88187——89188不可比产品合计其中：丙产品件件1010130130————420420431431440440全部商品成本件————————————表2全部产品本月总成本和本年累计总成本资料本月总成本本年累计总成本产品名称按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际可比产品合计其中：甲产品乙产品30000200001000027500180009500026950176009350330000220000110000302500198000104500299200195800103400不可比产品其中：丙产品————4200420043104310————54600546005720057200全部商品成本300003170031260330000357100356400表3全部产品成本分析表（按产品类别）商品名称实际产量本年累计实际与计划的差异各种产品成本差异对总成本影响的%计划总成本实际总成本降低额降低率(%)可比产品其中：甲产品乙产品合计1980001045003025001958001034002992002200110033001.111.051.090.6160.3080.924不可比产品丙产品5460057200－2600－4.76－0.728全部商品3571003564007000.200.20差异原因具体分析全部商品产品成本实际比计划有所下降，降低700元，原因是可比产品成本实际比计划下降3300元不可比产品成本有所上升，升高2600元，要根据具体原因进行分析通过按产品类别进行全部商品产品成本的分析，不仅能说明全部商品产品的计划执行情况，而且也为下一步分析指明方向，重点较为明确按产品类别分析全部商品成本计划完成情况应注意的问题对于可比产品：必须将其计划单位成本同上年第四季度单位成本进行比较。若前者高于后者，则说明计划成本比较保守，落后于实际已经达到的成本水平，这样的计划成本就无法起到控制成本的作用，当然有些客观因素的不利影响除外对于不可比产品：若有超支情况，应进一步查明是否是因为本年首次生产该产品，消耗定额和计划成本定得偏低；或者是因为工艺过程掌握不好、技术熟练程度不高而引起材料消耗超过定额、废品过多等等特别注意：企业在分配共同费用时，不可将可比产品成本转移给不可比产品，以达到降低可比产品成本的目的18.1.3按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况分析原因：了解成本变动的原因，挖掘成本降低的潜力，为今后的深入分析指出主攻方向计算公式成本降低额＝实际产量的上年（或计划）总成本－实际产量的实际总成本＝∑［实际产量×（某成本项目上年或计划单位成本－实际单位成本）］成本降低率%100年）总成本实际产量的计划（或上成本降低额＝例2按成本项目进行全部产品成本计划完成情况的分析资料：某企业全部商品按照成本项目反映的计划成本和实际成本如表1所示要求：按成本项目进行全部产品成本计划完成情况的分析表1全部商品计划总成本和实际总成本资料成本项目本年实际产量的总成本计划总成本实际总成本直接材料265400262186直接工资4550049862制造费用4620044352全部商品357100356400表2按成本项目分析全部商品成本计划完成情况成本项目本年实际产量总成本实际与计划差异各种产品成本差异对总成本影响的%计划总成本实际总成本降低额降低率(%)直接材料26540026218632141.210.90直接工资4550049862－4362－9.59－1.22制造费用4620044352184840.52全部商品3571003564007000.20.20差异原因具体分析该企业全部商品产品成本实际比计划降低，其主要是由原材料和制造费用降低引起的，分别比计划降低3214元和1848元，这些变动是有利的对工资项目的超支，超支4362元，企业应该进一步分析，了解其变动的主观因素造成和客观因素，以便采取相应的措施18.2可比产品成本的分析18.2.1可比产品成本分析的必要性18.2.2可比产品成本降低任务及其完成情况的计算18.2.3影响可比产品成本降低任务完成情况的因素18.2.4可比产品成本降低任务完成情况的分析方法18.2.1可比产品成本分析的必要性可比产品是指上年度已经正式生产，而且其成本资料保存完整的产品为了确定计划期内充分挖掘潜力的情况下，可比产品应达到的降低任务、计划降低额和计划降低率，对于可比产品的实际总成本，除了和计划成本比较外，还要同实际产量按上年单位成本计算的总成本相比较，以确定可比产品实际总成本的降低额和降低率，并同成本计划所规定的降低额和降低率相比较，以考核可比产品成本降低任务的完成情况由于可比产品成本所占比重一般较大，所以分析可比产品降低任务的完成情况，具有重要的现实意义18.2.2可比产品成本降低任务及其完成情况的计算成本降低额＝实际降低额－计划降低额＝∑［实际产量×（上年实际单位成本－本年实际单位成本）］－∑［计划产量×（上年实际单位成本－本年计划单位成本）］成本降低率＝实际降低率－计划降低率＝－%100上年实际单位成本）（实际产量可比产品实际降低额%100上年实际单位成本）（计划产量可比产品计划降低额例3可比产品降低任务完成情况分析资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1和表2所示要求：计算甲、乙产品降低任务的完成情况表1可比产品成本降低任务表可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合计——————275000253000220008表2可比产品成本实际完成任务表可比产品实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率%甲2200892200001980001958002420011乙55018811000010450010340066006合计————330000302500299200308009.333可比产品成本降低任务完成情况成本降低额＝30800－22000＝8800元成本降低率＝9.333%－8%＝1.333%18.2.3影响可比产品成本降低任务完成情况的因素影响因素产品产量产品品种构成单位成本产品产量影响原因：成本计划降低任务根据各种产品计划产量制定，而实际成本降低额和降低率根据实际产量计算影响计算：假定产品品种和单位成本不发生变化，计算单纯因为产量增减所引起的变化影响结果：降低额发生变化，而降低率不受影响例4产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1所示，假定2003年甲、乙两种产品实际产量都比计划增长20%，品种构成和单位成本都与计划保持一致要求：分析甲、乙产品降低任务的完成情况表1可比产品成本降低任务表可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合计——————275000253000220008表2可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率%甲1980901980001782001782001980010乙66019013200012540012540066005合计————330000303600303600264008降低额＝26400－22000＝4400元＝22000×20%＝4400元降低率＝8%－8%＝0结论：产量变动只会影响降低额，不会影响降低率产品品种构成产品品种构成，也称为品种结构，是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重产品品种构成的计算影响原因：一般说来，各种产品的成本降低率是不同的，如果各种产品产量不同比例变动，就会影响产品成本降低任务影响结果：既影响降低额，也影响降低率%100该产品上年单位成本）（各产品产量该产品上年单位成本某产品数量某产品品种构成＝产品单位成本影响原因：可比产品成本计划降低额，是以本年计划单位成本和上年实际单位成本比较来确定的；可比产品实际降低额是以本年实际单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的，因而产品单位成本的变化，必然引起成本降低任务的完成，而且实际单位成本越低，降低额和降低率完成情况越好影响结果：既影响降低额，也影响降低率18.2.4可比产品成本降低任务完成情况的分析方法1.连环替代法（因素分析法）①分析对象：可比产品成本②因素分解：可比产品成本＝产品产量×品种构成×单位成本③连环替代：先替代产量，再替代品种构成，最后替代单位成本④确定各因素变动的影响：分别计算降低额和降低率⑤验算结果例5采用连环替代法分析可比产品降低任务完成情况资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1和表2所示要求：1.计算可比产品成本降低任务的完成情况2.采用连环替代法分析可比产品成本降低任务完成情况的原因表1可比产品成本降低任务表可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合计——————275000253000220008表2可比产品成本实际完成任务表可比产品实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率%甲2200892200001980001958002420011乙55018811000010450010340066006合计————33000030250