成本会计第3章34061762

成本会计学第3章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集教学目的和要求掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转2019/9/252本章内容3.1各项要素费用的分配3.2待摊费用和预提费用的归集和分配3.3辅助生产费用的归集和分配3.4制造费用的归集和分配3.5废品损失和停工损失的核算3.6期间费用的核算2019/9/2533.1各项要素费用的分配3.1.1要素费用分配概述1.产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，账内按成本项目分设专栏或专行。2.在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目。3.如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细账的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细账的成本项目。2019/9/2543.1.1各项要素费用的分配4.对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。5.间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。6.分配间接计入费用的标准主要有：1成果类、2消耗类、3定额类，分配费用的公式概括为：费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率2019/9/2553.1各项要素费用的分配3.1.2材料费用的分配1.原材料费用的分配1)按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用2019/9/2563.1各项要素费用的分配计算公式：某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格2019/9/2573.1各项要素费用的分配2)按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用2019/9/2583.1.1各项要素费用的分配计算公式：某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率2019/9/2593.1各项要素费用的分配例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：2019/9/2510（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160（元）2019/9/25113.1各项要素费用的分配2.燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“直接燃料和动力”成本项目。2019/9/25122019/9/25133.包装物的发出和摊销1)包装物的发出（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，应借记“基本生产成本”等总账科目，同时，直接记入或分配记入有关成品成本明细账的“原材料”成本项目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记借“销售费用”科目。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，借记“其他业务成本”科目。（4）发出包装物的实际成本或计划成本总额，则贷记“包装物”科目。2)出借、出租包装物出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，借记“销售费用”科目。出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，借记“其他业务支出”科目。摊销（1）一次转销法2019/9/2514销售费用、其他业务成本包装物•发出出借、出租包装物时：2019/9/2515待摊费用包装物•一次出借、出租的包装物价值较大，发出时：销售费用或其他业务成本待摊费用•分月摊销时：包装物—出租包装物包装物—库存未用包装物（2）五五摊销法•出租库存未用过的包装物时：其他业务成本包装物—包装物摊销•摊销出租新包装物的一半价值时：2019/9/2516其他业务支出材料成本差异—包装物成本差异•分配出租新包装物成本成本差异：包装物—库存已用包装物包装物—出租包装物•收回出租包装物时：其他业务支出银行存款等•出租包装物进行修理发生的修理费用时：其他业务支出等包装物—包装物摊销•出租包装物报废时，摊销其另一半价值：包装物—出租包装物包装物—包装物摊销•注销报废的出租包装物价值及其摊销额：4.低值易耗品摊销指企业在生产经营过程中所需的单项价值较低或使用期限较短，不能作为固定资产核算的劳动资料。1）一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用：2019/9/2517低值易耗品制造费用、管理费用等制造费用等原材料•报废的残料价值冲减有关的成本、费用：材料成本差异制造费用等•月末调整领用低值易耗品的成本差异：2）分次摊销法领用时将其全部价值记入：2019/9/2518低值易耗品待摊费用或长期待摊费用待摊费用制造费用等•分月摊销时：•报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关费用3）五五摊销法从仓库领出交使用部门时：2019/9/2519低值易耗品—在库低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品摊销制造费用、管理费用等•同时，按其价值的50%计算摊销额：低值易耗品—在用低值易耗品原材料•报废时如有残值：从仓库领出交使用部门时：2019/9/2520低值易耗品—在库低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品摊销制造费用、管理费用等•在进行低值易耗品报废摊销时，也可按报废低值易耗品价值的50%减去残值后的差额：低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品摊销•还应将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：3.1.3外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。3.1.4职工薪酬的分配1.工资费用的分配1）计时工资的计算2）计件工资的计算3）工资费用的分配工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数某产品应分配计时工资＝该产品生产工时（实际或定额）×工资费用分配率2019/9/2521计时工资的计算（1）日薪制和月薪制（2）日工资率的计算·按30天计算日工资率，节假日算工资，所以事病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资·按20.83日计算工资率，节假日不算、不扣工资（3）应付标准工资=月标准工资—应扣缺勤工资或应付标准工资=出勤天数*日工资率+应发缺勤工资计件工资的计算1.应付工资=∑（合格品数量+料废数量）*计件单价2.集体计件工资的计算2019/9/25232.其他职工薪酬的分配按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。2019/9/25243.1.5固定资产折旧费用的分配按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。3.1.6利息费用利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。2019/9/25253.1.7税金税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。2019/9/2526•购买印花税票金额较小时：银行存款管理费用•购买印花税票金额较大时：银行存款待摊费用•分月摊销时：管理费用待摊费用2019/9/2527银行存款制造费用等3.1.8其他费用差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。•对于需要预先计算应交金额然后缴纳的税金，在计算出应交税金时：应交税费管理费用•实际缴纳税金时：银行存款应交税费3.2待摊费用和预提费用的归集和分配3.2.1待摊费用的归集和分配含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用特点：先支付、后摊销性质：流动资产2019/9/2528•支付各项待摊费用时：银行存款、低值易耗品等待摊费用3.2.2预提费用的分配和归集含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目2019/9/25293.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。3.3.1辅助生产费用的归集第1种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方．第2种:不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目2019/9/25303.3辅助生产费用的归集和分配3.3.2辅助生产费用的分配1.直接分配法内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。2019/9/2531直接分配法1.分配思想：不考虑交互服务量2.计算公式：分配率=交互分配前的辅助生产费用对外提供劳务总量3.3辅助生产费用的归集和分配例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为27000元，供电车间本月发生费用为36960元。各辅助生产车间供应产品或