搜索
成本会计课程快速导读地图第一章总论第四章单步骤成本计算方法第五章多步骤成本计算方法第六章分类法第七章作业成本计算第八章质量成本第十章成本控制体系第十二章成本计划第十三章标准成本法第十六章报表与分析第三章成本汇集与分配第二章成本核算方法体系第九章其他行业成本计算第十一章第十四十五章第十二章成本计划学习目的与要求：本章的学习目的是了解成本计划的编制原理。通过本章的学习，要求掌握的内容有：成本计划的概念和作用、成本计划编制的程序、主要产品单位成本计划的编制、全部商品产品成本计划的编制和费用预算的编制。第一节成本计划概述■第二节主要产品单位成本计划的编制■第三节全部商品产品成本计划的编制第四节费用预算的编制第一节成本计划概述一、成本计划的内容和作用（一）成本计划的内容成本计划——是企业以生产经营计划和有关成本资料为基础，以货币形式预先确定的计划期内成本水平和成本降低任务计划。成本计划的内容：主要产品单位成本计划、全部商品产品成本计划、制造费用预算、期间费用预算和成本降低措施计划（二）成本计划的作用1.成本计划是对生产耗费进行控制、分析和考核的重要依据。2.成本计划是编制生产经营计划的基础。3.成本计划为新产品定价提供依据。二、产品成本计划编制的程序1.收集和整理有关资料。2.进行成本预测和决策。△3.测算目标成本。△4.试算计划期产品单位成本。△5.确定计划期单位成本。6.正式编制成本计划。（一级编制成本计划法、分级编制成本计划法和结合法）分级编制计划程序车间部门一般费用计划车间部门一般消耗产品消耗定额及计划机修车间费用预算机修车间费用分配二车间制造费用预算一车间产品成本计划主要产品单位成本计划商品产品成本计划(按产品别和按项目别)一车间制造费用分配一车间制造费用预算二车间制造费用分配一车间直接费用计划二车间直接费用计划二车间产品成本计划期间费用预算制造费用总预算第二节主要产品单位成本计划的编制一、主要产品单位成本计划的概念主要产品单位成本计划——是预先确定企业计划期内各种主要产品单位成本、与上年相比的可比产品成本降低额和降低率的计划。主要产品单位成本计划的一般格式：产品单位成本计划表产品名称：丙××年单位：元成本项目上年实际本年计划升降额升降率（%）直接材料100101.761.761.76或0.88直接人工6056.35－3.65－6.08或－1.825制造费用3022.69－7.31－6.08或－3.655废品损失109.2－0.8－8或－0.4合计200190－10－5升降额/分项升降额/200（计划额－上年额）预计实际、报告期实际、10月底~下年初编制计划二、根据单位定额成本编制的主要商品产品成本计划（简化方法）(定额基础法）计划单位成本=∑（某时段内计划产量×该时段单位定额成本）计划年产量分成本项目，加权平均计算计划单位成本。甲：计划单位成本=300×2700+500×2420800=2525乙：计划单位成本=555根据计算结果编制计划表（P401）。（P401~402）例1：某企业生产可比产品甲产品和乙产品，2000年计划产量分别为800件和500件。编制的成本计划如表12-1和表12-2所示。表12-1主要商品产品成本计划产品名称：甲2001年计划产量：800件单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计1至5月（300件）单位定额55075014002700计划产量下总成本1650002250004200008100006至12月（500件）单位定额52070012002420计划产量下总成本2600003500006000001210000全年（800件）计划成本531.25718.2512752525计划产量下总成本42500057500010200002020000表12-2主要商品产品成本计划产品名称：乙2001年计划产量：500件单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计1至12月（500件）单位定额5001540555计划产量下总成本250000750020000277500全年（500件）计划成本5001540555计划产量下总成本250000750020000277500三、编制主要产品单位成本计划的一般方法（试算平衡基础法）（一）确定目标成本1.可比产品单位目标成本=上年平均单位成本×目标成本升降率1±2.不可比产品单位目标成本=预计单位售价×1－目标销售利润率例：丙可比产品单位目标成本=200×（1－5%）=190目标降低率（二）试算计划期成本水平在上年单位成本的基础上，分析计划期内各种影响成本升降的因素后进行计算的。计划期内各种影响成本升降的数额和比率是由企业有关部门提出的。分成本项目计算本年计划单位成本的公式如下：直接材料（包括原材料、燃料和动力）：（1）直接材料单位成本=1+材料单耗变动率×1+材料单价变动率×上年材料单位成本（2）直接人工单位成本=1+直接人工增长率1+劳动生产率提高率×上年直接人工单位成本（3）制造费用单位成本=1+固定制造费用增长率1+产量增长率×上年固定性制造费用单位成本变动性制造费用单位成本=1+变动性制造费用变动率×上年变动性制造费用单位成本当制造费用分为固定制造费用与变动制造费用时：固定性制造费用单位成本1+制造费用增长率1+产量增长率=×上年制造费用单位成本=1+变动制造费用增长率1+产量增长率×上年变动性制造费用单位成本变动性制造费用单位成本（4）废品损失单位成本=1+废品损失变动率×上年废品损失单位成本（5）计划单位成本=（1）+（2）+（3）+（4）（6）计划成本降低率=计划单位成本－上年单位成本上年单位成本×100%第2和第3个公式的推导过程：（2）计划直接人工单位成本=（1+单位直接人工变动率）×上年直接人工单位成本（1+=计划单位直接人工－上年单位直接人工上年单位直接人工上年直接人工单位成本)×=计划单位直接人工上年单位直接人工×上年直接人工单位成本=计划直接人工计划产量上年直接人工上年产量×上年直接人工单位成本推导：∵生产工人劳动生产率=产量/生产工人数∴产量=生产工人劳动生产率×生产工人数=计划直接人工计划劳动生产率×生产工人数上年直接人工上年劳动生产率×生产工人数×上年直接人工单位成本=计划直接人工上年直接人工×计划劳动生产率上年劳动生产率×上年直接人工单位成本不变=上年直接人工+计划增加额上年直接人工上年劳动生产率+计划增加率上年劳动生产率×11×上年直接人工单位成本1+计划直接人工增长率1+劳动生产率提高率=×上年直接人工单位成本制造费用单位成本1+制造费用增长率1+产量增长率=×上年制造费用单位成本（3）推导：计划制造费用单位成本=（1+单位制造费用变动率）×上年制造费用单位成本=（1+计划单位制造费用－上年单位制造费用上年单位制造费用×上年制造费用单位成本计划单位制造费用上年单位制造费用=上年制造费用单位成本×上年制造费用上年产量计划制造费用计划产量=×上年制造费用单位成本=计划制造费用上年制造费用×计划产量上年产量1×上年制造费用单位成本=上年制造费用+制造费用增加额上年制造费用1上年产量+产量增加量上年产量××上年制造费用单位成本=1+制造费用增长率1+产量增长率上年制造费用单位成本×（P402）例2：某企业计划期继续生产丙产品。上年单位成本为200元，其中原材料100元、直接工资60元、制造费用30元（固定制造费用20元、变动制造费用10元）、废品损失10元。经调查分析测定，预计计划期原材料单耗下降4%，原材料价格上涨6%，生产人员工资及福利费上升8%，劳动生产率增长15%，产量增长12%，制造费用增长6%，废品损失下降8%。•要求：试算计划期丙产品成本降低率。如果目标成本降低率为5%，假定其他因素不变，制造费用变动多少才能达到目标要求？（1）直接材料单位成本=（2）直接人工单位成本=（1－4%）×（1+6%）×100=101.761+8%1+15%×60=56.35制造费用单位成本（3）=1+6%1+12%×30=28.39（4）废品损失单位成本=（1－8%）×10=9.2（5）计划单位成本=101.76+56.35+28.39+9.2=195.70（6）计划成本降低率=195.7－200200×100%=－2.15%上年例2：（P402~403）（三）平衡试算计划成本水平平衡试算：试算的计划期成本水平与目标成本水平进行比较，如果达不到目标成本的要求，就要重新按新的技术经济指标对产品成本水平进行试算，以保证达到目标成本水平。例3：目标单位成本=200×（1—5%）=190试算单位成本195.7－目标单位成本190=5.7－2.15%－（－5%）=2.85%经过对多个方案的分析，假设其他因素不变，选择降低制造费用的方案。设制造费用降低率为x,则有:制造费用单位成本＝1+x1+12%×30=28.39－5.7=22.69求解得：x=－15.29%新的计划单位成本为：101.76+56.35+22.69+9.2=190经过平衡试算，提出单位成本190和降低率5%的计划指标。（四）计算升降额和升降率分项升降额=分项计划单位成本－分项上年单位成本分项升降率=分项升降额分项上年单位成本×100%或：分项升降率=分项升降额上年单位成本×100%根据计算结果，编制主要产品单位成本计划表。产品单位成本计划表产品名称：丙××年单位：元成本项目上年实际本年计划升降额升降率（%）直接材料100101.761.761.76或0.88直接人工6056.35－3.65－6.08或－1.825制造费用3022.69－7.31－24.37或－3.655废品损失109.2－0.8－8或－0.4合计200190－10－5升降额/分项升降额/200第三节全部商品产品成本计划的编制一、全部商品产品成本计划的概念全部商品产品成本计划是预先确定计划期全部商品产品成本的计划。按产品品种和成本项目两种方式编制二、按产品品种编制的全部商品产品成本计划的编制◆计划的指标：（见P404表一）◆全部商品产品成本计划是根据计划单位成本和其他有关资料编制的。表12-3商品产品成本计划表（按产品编制）2001年单位：元产品名称计量单位计划产量单位成本总成本上年预计平均本年计划按上年计算按计划计算计划降低额计划降低率（%）1.可比产品236000021340002260009.58其中：甲产品件80028002525224000020200002200009.8丙产品件600200190120000114000600052.不可比产品乙产品件500555277500全部产品合计24115001.单位成本（1）计划单位成本的确定（已作介绍）（2）上年预计平均单位成本=1~9月份实际产量×1~9月份实际平均单位成本+第4季度预计产量×第4季度预计平均单位成本1~9月份实际产量+第4季度预计产量2.可比产品总成本=计划产量×不同的单位成本3.可比产品成本计划降低额=∑计划产量×本年计划单位成本－计划产量×上年平均单位成本=[(800×2525)+(600×190)]－[(800×2800)+(600×200)]=[(2020000+114000)－(2240000+120000)]=2134000－2360000=－226000∑可比产品成本计划降低率=可比产品成本降低额∑(计划产量×上年实际平均单位成本)=－2260002360000×100%=－9.58%4.不可比产品成本合计=计划产量×计划单位成本5.全部商品产品计划成本合计表12-3商品产品成本计划表（按产品编制）2001年度单位：元产品名称计量单位计划产量单位成本总成本上年预计平均本年计划按上年计算按计划计算计划降低额计划降低率（%）1.可比产品236000021340002260009.58其中：甲产品件80028002525224000020200002200009.8丙产品件600200190120000114000600052.不可比产品乙产品件500555277500全部产品合计2411500三、按成本项目编制的全