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2019/9/251第十章成本报表与成本分析学习内容:成本报表的作用、种类和特点成本报表的编制成本分析期中成本预报2019/9/252学习目标理解成本报表的作用、种类和特点。掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方法。理解成本分析的一般方法和程序。掌握全部商品产品成本、计划完成情况分析、可比产品成本降低计划完成情况分析、主要产品单位成本分析、各种费用报表的分析，以及成本效益分析的方法。理解技术经济指标变动对成本影响的分析方法。了解期中成本预报的步骤和方法。2019/9/253第一节成本报表的作用、种类和特点成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。2019/9/254一、成本报表的作用可以检查成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效。可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，挖掘降低产品成本的潜力。不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用计划、制定产品价格的重要依据。2019/9/255二、成本报表的种类反映产品成本情况的报表：主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。反映各种费用支出的报表：主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报。将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术经济指标对成本影响的报表。编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。2019/9/256三、成本报表的特点编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而内容更具有针对性。成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。成本报表作为对内报表更注重时效性。2019/9/257第二节成本报表的编制成本报表的编制方法全部产品生产成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制各种费用报表的编制2019/9/258一、成本报表的编制方法成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列。2019/9/259二、全部产品生产成本报表的编制按产品种类编制全部产品生产成本报表，反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。按成本项目编制全部产品生产成本报表，汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。全部产品生产成本表（按产品种类反映）的编制例10-1：某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表10-1。表10-1产品生产成本表（按产品种类反映）编制单位：××工厂200×年12月单位：元产品名称实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本计量单位本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位计算按本年计划平均单位计算本期实际按上年实际平均单位计算按本年计划平均单位计算本年实际①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩可比产品甲产品乙产品件件50030084760827508373581763194004200152001910041001500018850415014700270000420002280002660004100022500026940040500228900不可比产品丙产品丁产品件件8370401253701283651263742110100011102119102410952355087501480023780882014960全部产品21210209692895502931805020全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制例10-2：某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按成本项目反映）格式见表10-2。表10-2全部产品生产成本表（按成本项目反映）××工厂20××年12月项目本年计划数本月实际数本年累计实际数生产费用：直接材料直接人工制造费用生产费用合计1220006315891871277029949040366623201491317706111093120286000加：在产品、自制半成品期初余额减：在产品、自制半成品期末余额146101215012980121601934012160产品成本合计279489209692931802019/9/2512三、主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制。利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明各种主要产品单位成本升降的具体原因。2019/9/2513例10-3：某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表10-3。表10-3主要产品单位成本表本月计划产量：18件本月实际产量：20件产品名称：乙产品计量单位：件本年累计计划产量：200件产品规格：××销售单价：860元本年累计实际产量：200件成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料燃料及动力直接人工制造费用47037811404805286142480488214047540751454825378150产品单位成本728760750735763主要技术经济指标计量单位耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量A材料B材料千克千克193221332032183018342019/9/2514四、各种费用报表的编制费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。2019/9/2515制造费用明细表的结构和编制方法例10-4：某企业200×年12月份制造费用明细表的格式如表10-4所示。表10-4制造费用明细表200×年12月单位：元项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数职工薪酬机物料消耗低值易耗品摊销劳动保护费水费电费运输费折旧费办公费其他280000450003600012000300032000400004800024000242002450040002700100024027003000390018502100260004200250012002502800270042001650190029000048000320001300032003500034000500002200024000合计5442004599047400551200销售费用明细表的结构和编制方法例10-5：某企业200×年12月份销售费用明细表的格式如表10-5所示。表10-5销售费用明细表200×年12月单位：元项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数职工薪酬业务费运输费装卸费包装费保险费展览费广告费产品质量保证费折旧费低值易耗品摊销办公费其他1500008500036000240004200030000400004000032000450002400021000300001300065001100020003600220030003000200035001800200030001350060001300018000400024003200300030003600200018002000165000720003800023500410003200042000360003100044000240002000028000合计5990005660075500596500管理费用明细表的结构和编制方法例10-6：某企业200×年12月份管理费用明细表的格式如表10-6所示。表10-6管理费用明细表200×年12月单位：元项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数职工薪酬机物料消耗办公费差旅费会议费中介机构费业务招待费税金研究费修理费折旧费低值易耗品摊销专利转让费其他4200003600080000400006000050000400003000012000080000450002400036000450003200025006000300060004000300020008000650040002100280040003600036007000300040004000500025001200060004000180030003600450000480008500037000480005000060000290001250007800044000230003600044000合计110600085900955001157000财务费用明细表的结构和编制方法例10-7：某企业200×年12月份财务费用明细表的格式如表10-7所示。表10-7财务费用明细表200×年12月单位：元项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）金融机构手续费其他筹资费用170006000100012001500600100120130070020011016500774512001300合计2520023202310267452019/9/2519五、质量成本报表与环境成本报表质量成本报表环境成本报表2019/9/2520（一）质量成本报表质量成本报表是根据企业质量管理的需要，按照企业实际发生的各种质量成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关于质量成本执行和控制情况的报表。质量成本报表是属于特殊目的的成本报表，由会计部门会同质量管理部门共同编制。质量成本报表包括两类汇总反映全厂质量成本的实际发生数；分别反映各部门的质量成本发生数及其计划数的差额。2019/9/2521（一）质量成本报表质量成本汇总表按部门反映各项质量成本项目的实际发生数。该数据根据质量成本明细账进行归类汇总，分别按预防成本、鉴定成本、内部失败成本和外部失败成本等四类成本项目进行汇总而成。表中的本期产品生产成本来源于生产成本明细账。质量成本率＝质量成本合计/本期产品生产总成本。质量成本率越高，表明企业的质量成本管理与控制水平越差。2019/9/2522（一）质量成本报表部门质量成本报表反映各部门的质量成本计划数、实际发生数、计划数、实际发生数之差，以及差异产生原因等情况。表中质量成本的计划数应根据计划年度企业制订的质量成本计划数逐项填列；实际数根据质量成本明细账进行归类填列；差异数应根据质量成本实际数与计划数逐项计算填列。差异栏中用金额表示的差异等于实际数减去计划数，负数表示节约，正数表示超支。占比数为各类成本项目占总质量成本之比。2019/9/2523（二）环境成本报表环境成本报表是根据企业环境成本管理的需要，按照企业实际发生的各种环境成本项目进行分类汇总和归集，以综合反映企业在一定时期内关于环境成本管理和控制情况的报表。是属于特殊目的的成本报表。环境成本报表一般可以按照环境成本项目进行编制，用以分类反映各种环境成本项目的发生数，便于企业据此进行