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第5章要素费用的归集与分配重点、难点：1、生产费用按经济内容分类；2、生产费用要素分配原则3、材料费用分配方法，适用范围和计算公式；4、计件工资、计时工资的计算与分配第一节生产费用概述（一）生产费用：在生产过程中发生的各种耗费。按经济内容（性质）分类：在会计上称为费用要素，包括劳动对象，劳动手段和活劳动中必要劳动消耗的三大类要素费用，具体划分为六个费用要素。按经济用途分类：将生产费用按其经济用途分为不同项目，会计上称为“产品成本项目”，它是企业计算产品成本时进行费用分类的依据。（二）生产费用要素分配的一般原则凡属于直接费用应直接计入产品成本，属间接费用则先归集，再分配计入产品成本。（三）要素费用分配内容：材料费用分配、人工费用分配、折旧费用分配、外购动力费用分配待摊费用分配、辅助生产费用分配、制造费用分配。第二节材料费用的归集与分配一、材料费用的归集（一）材料归集的基础工作入库材料成本的确定：按实际或计划领料单或领料单汇总：通过凭证进行归集，月终按车间、部门汇总，计算出所消耗材料的数量和金额。（二）消耗材料计量采用永续盘存制、实地盘存制（三）发出材料成本的计算分实际成本和计划成本进行，采用先进先出、后进先出，移动平均、加权平均等二、材料费用的分配通过编制“材料费用分配表”进行（一）分配原则：同要素费用分配（二）材料费用的分配方法和标准分配方法：定额耗用量比例分配法、产品重量比例分配法、产品产量比例分配法和材料定额成本分配法。分配标准：成果类标准（重量、产量、产值）消耗类标准（原材料消耗量、工时、原材料费用）定额类标准（定额消耗量、定额费用）定额消耗量法分配标准：原材料定额消耗量。（1）计算各产品材料定额耗用量某产品原材料定额消耗量＝该产品的实际产量×单位产品原材料消耗（2）计算材料定额耗用量分配率材料定额耗用量分配率＝原材料实际耗用总量÷各产品材料定额消耗量之和（3）计算某产品应分配的材料实际耗用量某产品应分配的材料实际耗用量＝该产品材料定额耗用量×分配率（4）计算出应分配的材料费用某产品应分配的材料费用＝该产品应分配的材料实际数量×单价例子：（一）材料总分核算（归集）发出材料汇总表年月单位：元应贷应借原材料合计原材料辅助材料修理用备件燃料基本生产450001500150048000辅助生产400060040010006000制造费用15004002002100管理费用5002003001000销售费用30003000合计5400027002100130060100月末根据“发出材料汇总表”进行总分类核算、编记帐凭证。借：基本生产48000辅助生产6000制造费用2100管理费用1000销售费用3000贷：原材料60100（二）材料费用分配资料例1：某企业设有一个基本车间，大量生产甲、乙产品，另设一个机修车间，有关材料分配资料如下：1）材料消耗定额记录材料消耗定额生产工时修理工时基本生产车间甲产品8000千克2500小时乙产品2000千克1500小时一般12000小时行管部门10000小时2）本月生产费用资料单位：元用途要素费用甲产品生产用乙产品生产用甲乙产品共同用基本车间一般辅助费辅助一般用合计原材料20000016000040000025001000763500工资800006000200003000109000福利费11200840280042015260折旧费350001500050000外购动力费450001200057000待摊费用10000150011500办公费40000450044500原材料为开工时一次投入，甲乙产品共同耗用材料按消耗量比例分配：基本车间工人工资，制造费用均按工时比例分配，辅助费用按修理工时分配。要求：编制材料费用分配表材料费用分配表年月单位：元项目应借科目分配计入直接计入费用合计定额消耗量分配率分配金额基本生产甲产品8000千克320000200000520000乙产品2000千克80000160000240000小计制造费用基本车间25002500机修车间10001000合计10000千克400000363500763500借：基本生产——甲产品（直接材料）520000——乙产品（直接材料）240000制造费用——基本车间2500——机修车间1000贷：原材料763500三、燃料费用的分配处理方法：1、不单独设成本项目——燃料耗用较小的企业。列入“材料费用分配表”中“制造费用”项目内。2、单独设“燃料及动力”项目——燃料耗用较多的企业。将几种产品共同耗用的燃料，采用按重量、体积、定额耗用量等分配标准，在各种产品中进行分配后，编制材料费用分配表，列入“燃料及动力”成本项目中。3、辅助车间耗用燃料，列入“辅助生产”明细账中；基本车间一般耗用燃料列入“制造费用”明细账中；管理部门耗用燃料列入“管理费用”明细账中。第三节外购动力费用的归集与分配一、外购动力费用的归集概念：外购动力费用——指企业消耗各种动力所发生的费用。（包括电力、蒸汽、煤等）归集的核算：通过有关成本、费用账户进行归集。1）购入动力费用付款时借：应付账款——电厂贷：银行存款（实际支付金额）2）月末按受益对象分配时借：制造费用——车间照明用电基本生产——生产用电管理费用——行管照明用电贷：应付账款——电厂注：为什么支付款项时不借记成本费用呢？因为外购动力费用为每月下旬支付，根据权责发生制原则，此时支付的动力费用是从上月支付日至本月支付日这一期间的费用，而不是当月的动力费用。二、外购动力费用的分配——通过编制“外购动力费用分配表”进行（一）分配标准（即求分配率作权数用）1、在各车间、各部门之间的动力费用，常用计量仪器的记录数量作为分配标准。2、在车间内的动力费用常以“生产工时”、“机器小时”、“定额消耗量”作为分配标准。（二）计算公式——见教材（三）例题——见教材（计算、编分配表、作分录三步）第四节折旧费用的归集与分配一、折旧费用的归集固定资产折旧费应计入产品成本和期间费用，以便从销售收入中得到补偿。企业计提的折旧费用是通过“累计折旧”账户进行归集的（即核算）。二、折旧费用的分配根据固定资产的使用地点和用途进行分配，分别记入“制造费用”、“管理费用”的借方第五节职工薪酬费用的归集与分配一、职工薪酬费用的归集概念：职工薪酬——指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬，以及其他相关支出，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，是企业产品成本和期间费用的重要组成内容，共八项：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、社会保险费（五险）医、老、失、伤、生；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；7、辞退福利（因解除与职工的劳动关系给予的补偿）；8、其他支出工资费用归集工资费用是企业根据职工所提供的劳动数量和质量，以货币形式支付给职工个人的劳动报酬总额（也称工资总额），它是职工薪酬费用的主要构成内容，由下列六项构成：1、计时工资：1）概念——见教材2）计算——是根据考勤记录的每一职工出勤和缺勤日数，按工资标准计算的工资。工资标准：有月工资、日工资和小时工资三种。日工资由月工资收入除以法定月计薪天数计算求得：如：日工资=（365-104）÷12=21.75天小时工资由工资收入除以法定月计薪小时计算求得：如：小时工资=21.75×8=174元注：采用计时工资制度计算应付月工资，有多种计算方法（见教材），但一般按21.75天计算日工资，按缺勤日数扣减缺勤工资的计算方法为好。（即月工资以减法计算的方法）2、计件工资1）概念——见教材2）计算——根据产量（工作量）记录的每一职工（或小组）的产品产量（工作量），乘以计件单价计算求得。产品产量（数量）＝合格产品数量﹢料废品数料废品是指非因工人本人过失造成的不合格品应付工资。工废品是因工人本人过失造成的不合格品，不付工资。所以产品产量中不应包括工废品数量。3、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。1）概念——见教材2）计算——由企业按有关规定计算求得4、工资结算汇总表的编制——根据原始凭证编制归集。原始凭证：工资卡、考勤记录、产量（工作量）记录编制程序：根据上述原始凭证计算出应付工资后，填制“工资结算单”，后根据“工资结算单”按人员类别（工资用途）编制“工资结算汇总表”——它是进行工资结算和分配（计入产品成本、费用）的原始依据。工资结算汇总表年月单位：元车间或部门（人员类别）应付职工薪酬合计计时计件奖金津贴和补贴加班加点基本车间生产工人车间人员小计辅助车间生产工人车间人员小计企业管理部门专设销售机构工程部门合计说明：职工福利：国家未规定计提基础和计提比例，企业可按历史数据和实际预计当期实际发生额。实际发生额大于预计时补提反之冲回。（历史数据即可按工资总额的14%计提）。社会保险费归集1）内容社会保险费：医疗保险费、养老保险费（包括基本和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费。2）计算：根据国家规定的计提基础和计提比例计算求得计提基础：工资总额。计提比例：医疗保险费8%、养老保险费20%、失业保险费2%、工伤保险费0.8%、生育保险费0.8%。3）五险计算表（格式如下）社会保险费计算表年月单位：元车间或部门（人员类别）工资总额医疗保险费（8%）养老保险费（20%）失业保险费（2%）工伤保险费（0.8%）生育保险费（0.8%）合计基本车间辅助车间企业管理部门专设销售机构工程部门合计住房公积金、工会经费、职工教育经费归集：根据国家规定的计提比例和基础计算求得计提基础：“工资结算汇总表”中的工资总额。计提比例：住房公积金，8%、工会经费，2%，职工教育经费，1.5%。其计算表同五险一金计算表的格式。二、职工薪酬费用的分配（一）分配原则1、生产工人工资属于直接人工费用。（如计件工资或只生产一种产品的计时工资）采取直接计入各产品成本（直接人工）项目。2、生产各种产品计时工资属于间接费用。应选用合理的方法和标准进行分配计入各产品成本（直接人工）项目。（二）分配标准各产品的生产工时（实际工时、定额工时）（三）计算公式——见教材注：按工资总额的一定比例计提的福利费、五险一金、工会经费和职工教育经费等其他职工薪酬应当并入工资总额，直接计入或分配计入产品成本、期间费用。例：某工厂有一个基本生产车间，生产甲、乙、丙三种产品，本月产品生产工人工资为88000元（根据工资结算汇总表）。按工资总额计提的福利费为12320元；社会保险费为27808元（根据社会保险费计算表）；住房公积金为7040元；工会经费为1760元，职工教育经费为1320元。本月甲、乙、丙产品的实际工时分别为2000、3000和6000小时。要求：编制职工薪酬费用分配表，并做分录。借：基本生产——甲产品25136——乙产品37704——丙产品75408贷：应付职工薪酬——工资88000——福利费12320——社会保险费27808——住房公积金7040——工会经费1760——职工教育经费1320职工薪酬费用分配表年月单位：元应借科目成本项目直接计入分配计入合计实际工时分配率分配工资基本生产甲产品直接人工200025136乙产品直接人工300037704丙产品直接人工600075408小计11000138248辅助生产供电车间直接人工供水车间直接人工小计制造费用基本车间薪酬费用管理费用薪酬费用销售费用薪酬费用合计第6章辅助生产费用和制造费用归集与分配•第一节辅助生产成本的核算一、辅助生产费用（一）辅助生产：企业内专门从事为基本生产车间和行管部门提供劳务或服务的部门。提供劳务：供电、供水、运输、修理等提供产品：工具、模具、修理用备件等（二）辅助生产费用：辅助生产部门发生的各项费用。1、辅助生产车间自身发生的各项要素费用（九类）。2、分摊计入的跨期费用3、从其他辅助车间分入的费用注：辅助生产费用构成了产品或劳务成本，又是基本生产产品成本和经营管理费用的一种费用。二、辅助生产费用的归集：通过“辅助生产