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成本会计CostAccounting主讲:雷振华副教授电话：13875684157E--mail：lzhgjlm69@sina.com南华大学经济管理学院会计系【学习目标】通过本章学习，要求学生理解成本与成本会计的概念，成本核算的原则要求，掌握成本会计的对象、职能及任务；生产费用和期间费用的分类及成本核算的一般程序。【重点】成本的概念【难点】理论成本和现实成本4第一节成本及成本会计的概念一、成本的概念产品价值由三个部分组成，即生产中消耗的生产资料的价值(c)、劳动者为自己劳动所创造的价值(v)，以及劳动者为社会创造的价值(m)。产品的制造过程，实际上就是生产的耗费过程。制造企业制造产品，会发生各种生产耗费，包括生产资料的耗费和劳动力的耗费。制造企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，是制造企业的生产费用；而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种直接的和相关的经营支出和耗费，并应从产品销售收入中得到补偿的价值，即为产品的成本。5从具体经济内容看，制造企业的产品生产成本包括产品生产所耗费的原材料费、燃料及动力费、工资费、固定资产折旧费和修理费以及其他有关费用。按照生产费用的经济用途与计入成本的方式，制造业生产成本的内容和开支范围包括：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用。一般将成本定义为：企业为了提供物品、服务等商品而在物质和人工上的耗费以及其他有关的货币支出，并应从其营业收入中得到补偿的价值。6二、成本会计的概念狭义的成本会计是指进行成本核算的会计。广义的成本会计一般包括以下内容：成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核、成本检查。狭义的成本会计是广义的成本会计的基础，而广义的成本会计是狭义的成本会计的延伸与拓展。7第二节成本会计的对象、职能及任务一、成本会计的对象制造企业的产品成本主要是产品的制造成本。在实际工作中，产品在制造过程中也发生一些相关的期间费用。如，制造企业为销售产品而发生的销售费用、为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，以及为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。为了促使企业节约费用、增加利润，这些期间费用也应作为成本会计的对象。由此可见，制造企业成本会计的对象是制造企业在产品制造过程中的生产成本(或制造成本)和期间费用。8成本会计的对象是各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用，简称成本、费用。因此，成本会计实际上是成本、费用会计。二、成本会计的职能成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。最初的成本会计只是进行成本核算。随着企业经营管理要求的提高，成本会计在成本核算的基础上进行了成本分析。之后，随着管理科学的发展及其与成本会计的结合与渗透，成本会计的职能又不断发展、变化，逐步增加了成本的预测、决策、计划、控制及考评等职能。在诸多职能中，成本核算是基础，没有成本核算，其他各项职能就无法发挥，也就没有广义的成本会计。9三、成本会计的任务第一，审核和控制企业发生的各项费用，防止与制止各种浪费和损失，以降低成本、节约费用。第二，核算各种生产费用、期间费用及产品成本，为企业经营管理提供所需的成本、费用数据。第三，分析各项支出的发生情况、消耗定额与成本计划的执行情况，进一步挖掘降低成本、节约费用的潜力，从而促进企业加强成本管理，提高经济效益。总之，成本会计的任务是核算与分析成本费用，并促使企业挖掘内部潜力，提高经济效益。10四、成本会计工作的组织（一）成本会计工作组织的原则首先，在保证成本会计工作质量的前提下，应当尽量节约成本会计工作的时间和费用，提高成本会计工作的效率；其次，成本会计工作应当与经济责任制及技术相结合，以便更好地发挥其作用；最后，成本会计工作应当有着广泛的群众基础，并做到领导人员、专业人员与职工群众相结合，从而将该项工作既落到实处，又取得相互配合的效果。11（二）成本会计机构的设置企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种方式。（三）成本会计人员的配备在企业的成本会计机构中，配备足够数量、能够胜任工作的成本会计人员，是做好成本会计工作的关键。成本会计人员应该通过发挥成本会计的各项职能，充分挖掘企业降低成本、费用的潜力，促进企业不断地降低成本、费用，提高经济效益。12五、成本会计法规和制度的制定与执（一）制定成本会计法规和制度的原则1．统一领导，分级管理原则2．相关性原则（二）成本会计法规和制度的种类1．《中华人民共和国会计法》2．《企业会计准则——基本准则》和《企业财务通则》133．国家统一会计制度4．企业内部会计制度5．企业的成本会计制度、规程或办法14第三节成本核算的要求一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用界限(一)正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限(二)正确划分生产费用与期间费用的界限(三)正确划分各月份的生产费用和期间费用界限15(四)正确划分各种产品的生产费用界限(五)正确划分完工产品与在产品的生产费用界限三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法四、做好各项基础工作(一)做好定额的制定和修订工作16(二)建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度(三)建立和健全原始记录工作(四)做好内部计划价格的制定和修订工五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法17为加强成本、费用核算，除了遵守以上各项基本原则外，还要求做到：1．遵守国家有关的法律和制度。2．成本核算与厂内经济责任制相配合，建立责任成本制度。企业应按期编制成本、费用计划(预算)，按计划(预算)掌握支出，定期考核计划(预算)执行情况，分析成本、费用升降的原因，以加强对成本、费用的控制。3．及时地进行成本、费用核算，及时向有关部门和人员提供企业成本、费用方面的信息。4．保持费用分配方法的稳定性。成本计算的费用分配方法和成本差异分配方法一经确定，不得任意变更，如要变更，应经董事会同意和报送当地税务机关备查，并在会计报告中加以说明。18第四节生产费用和期间费用的分类一、费用、成本与支出费用，根据我国《企业会计准则》定义，是指“企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。即狭义的费用。现行企业会计制度，费用要素的内容包括生产费用、营业成本、营业税金、期间费用和所得税等五个项目，但不包括投资损失和营业外支出。其中，生产费用与其他几个项目具有不同的性质，生产费用并非直接抵减当期的收入，而是形成了产成品存货。19成本概念也有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲。广义成本概念的含义相当广泛，既包括财务会计的成本概念，又涵盖管理会计的各种成本概念。狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产产品和劳务成本(简称生产成本)。支出泛指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。20二、生产费用与产品成本的联系与区别生产费用是企业在某一时期进行生产所发生的全部费用，是企业在某一期投入生产的C、V个别劳动耗费，是从“投入”来考查的。产品成本则是从“产出”来考查的，是指企业生产某种(些)产品所发生的生产费用总和，它可能包括几个时期的生产费用，是产出产品所含的C、V个别劳动耗费的总和。生产费用与产品成本经济内容是一致的，都是企业的C、V个别劳动耗费，生产费用的发生额是构成产品成本的基础，只有生产费用才能计入产品成本。21两者的区别：首先，生产费用是指投入生产的C、V个别劳动耗费，它的发生并不意味着产品已经形成；产品成本则是产出的产品上所凝结的C、V个别劳动。“生产费用”是泛泛而言之，而“产品成本”则是对象化了的生产费用。其次“生产费用”是指某一时期(月、季、年)所发生的全部费用，但它不一定全部能够归入本期的产成品成本；而产品成本包括生产该产品所发生的所有费用，不论这些费用是在什么时期发生的，即产品成本除了本期实际所发生的费用以外，还包括以前时期生产该产品的费用，或过去期间已经发生而摊配于本期，或本期预提未来期间才会发生的费用。因此，各期的生产费用总额和产品成本总额往往不相等。22生产费用要素与产品成本项目中的有些项目从名称来看似乎相同，如材料、工资，但其反映的内容是有差别的。例如，费用要素中的材料，包括生产耗用的全部的原料、主要材料和辅助材料；而成本项目中的材料，只包括直接耗用于合格产品的原料、主要材料和辅助材料；其他方面耗用的材料应包括在制造费用、管理费用之中，如果发生了废品，则废品中的原材料、主要材料和辅助材料应反映在“废品损失”中。总之，企业生产费用通常与一定期间相联系，而产品成本与特定产品相联系。生产费用是形成产品成本的基础，产品成本则是生产费用的对象化。23支出与费用、成本之间的关系为：费用性支出形成费用，但费用是按权责发生制确认的，所以费用中还包括未发生支出的耗费，如尚未支付的本月管理人员工资费用等；成本性支出归集到某一对象上去即为该对象的成本，但由于成本也是按照权责发生制确认的，所以成本中也包括未发生支出的耗费，如尚未支付的本月生产工人工资等。24二、生产费用的分类(一)生产费用按经济内容分类1．材料费用。指企业为生产产品而耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2．燃料费用。指企业为生产产品而耗用的各种固体、液体和气体燃料。3．外购动力费用。指企业为生产产品而耗用的一切从外单位购进的各种动力。4．工资费用。指企业应计入生产费用的职工工资。5．提取的职工福利费。指企业应计入生产费用的职工工资的一定比例计提的职工福利费。6．折旧费。指企业直接用来生产产品的固定资产和车间管理用固定资产提取的折旧费用。257．其他生产费用。指不属于以上各要素费用但应计入产品生产成本的生产费用，如差旅费、租赁费、外部加工费以及保险费等。(二)生产费用按经济用途分类1．原材料，也称直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。2．燃料及动力，也称直接燃料及动力。指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。3．职工薪酬，也称直接人工。指直接参加产品生产的工人工资及福利费。4．制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的生产费用(如机器设备的折旧费用)。26(三)生产费用按计入产品成本的方法分类计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的生产费用。间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的生产费用。三、期间费用按经济用途的分类制造企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。27第五节成本核算的一般程序和主要会计账户一、成本核算的一般程序(一)设立成本计算单成本计算单，即生产成本明细分类账，是根据产品成本计算对象设立的。成本计算单的表首部分应反映成本计算对象的内容。(二)原始凭证的审核与汇总审核生产费用原始凭证，根据生产费用原始凭证和其他有关资料编制各种费用汇总分配表。(三)登记总账与明细账根据生产费用汇总分配表登记总账和各产品的成本计算单与制造费用明细账，汇总起来的制造费用经过分配，记入各成本计算单中的制造费用项目。(四)计算总成本与单位成本在成本计算单上计算出完工产品总成本和单位成本，并结转产成品成本。28就具体的成本核算工作而言，就是做好如下工作：1．对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一的会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。即在对各项支出、费用的合理性、合法性进行严格审核、控制的基础上，做好前述费用界限划分的第一、第二两个界限的划分工作。2．正确处理支出、费用的跨期摊提工作。将本月实际支出而应该留待以后月份摊销的支出计作待摊费用；将以前月份开支的待摊费用中应由本月负担的份额，摊入本月的生产费用或期间费用；将本月尚