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第二章工业企业成本核算概述本章主要讲解以下四个方面内容：1.工业企业成本核算原则2.产品成本核算的基础工作3.工业企业成本（费用）分类4.产品成本核算的账户设置和一般程序第一节工业企业成本核算原则本节主要讲解以下问题：工业企业成本核算的六个基本原则工业企业成本核算的主要内容一、分期核算原则分期进行成本核算和报告成本信息把企业持续经营活动划分为一个个首位相接、间隔相等的会计期间成本核算的分期与靠近上月、季、年期间划分是一致的成本分期核算与产品成本计算期是有区别的二、费用确认的配比原则费用与收入应相配比按因果关系确认费用发生与有关营业收入存在明显因果关系（材料、人工耗费——产品制造成本产品（制造）成本——销售成本）按受益期分配确认（固定资产折旧）按发生时期立即确认（广告、诉讼费）三、划分各种费用界限的原则生产经营费用和非生产经营费用(资本性支出与收益性支出）生产费用和经营管理（期间）费用各个会计期间费用各种产品费用完工产品与在产品费用四、一贯性原则成本核算有关的会计处理方法应保持前后一致，便于相互比较不得通过任意改变会计处理方法调节各期成本和利润如确属必要改变某些处理方法，必须报请有关部门批准，并在报表中说明五、实际成本计价原则对外报表中，必须按实际成本对产成品、自制半成品和劳务计价内部可按计划、定额或标准成本核算，但在期末和转为公开信息时，必须调为实际成本六、重要性原则重要的产品成本项目要单独立项反映，并力求准确次要项目可简化核算，或与其他相近内容合并反映七、合法性原则产品成本是企业计算盈亏和确定应纳所的税的主要依据计入产品的成本和计入期间的费用都必须符合有关法律、法规和制度的规定对不符合规定的支出，不予登记或在编制报表时予以调整第二节成本会计的基础工作本节主要讲解为保证成本信息的质量，必须事先制订和完善成本核算的某些标准、制度、流程和管理权限一、建立成本核算的原始记录和凭证传递流程产品成本核算与分析的第一依据参照企业会计制度制订相关内部控制制度制订与成本核算有关的原始凭证传递流程，并绘制简明易懂的示意图包括：材料领用、工时消耗、生产设备运转、费用支出、自制半成品、产成品的交库、废品的发生及修复等二、实行定额与定额管理制定合理定额，实行科学管理定期补充、修订定额定额包括：材料消耗定额、人工/机器工时定额、设备利用定额、费用开支标准等三、计量、验收、领退和盘存制度物资进出、消耗都要经过计量、验收各种计量设备应指定专人管理，定期校正、维修仓库、车间的财产物质要按规定进行清查、盘点，保证准确计算生产耗费，财产物质的安全、完整四、制订费用的开支标准和审批权限在费用发生前，根据实际情况和管理要求制订费用使用额度规定对各项费用的审批权限（哪一级、哪一部门有权审批何种性质、多少金额的规定）在发生过程中加强审核与控制，并与相关责任人挂钩五、确定内部结算价格企业内部各部门之间、各工序之间提供的劳务和产品的结算非独立核算的企业内部各单位，可以预计成本（预计分配率）作为内部结算价格独立核算的企业内部各单位，可以实际成本加利润（市场价格）作为内部核算价格第三节工业企业的费用分类本节主要讲解以下问题：1.生产费用与产品成本的关系；2.费用按照经济内容分类；3.费用按照经济用途分类；4.直接（或间接）生产费用。一、生产费用与产品成本1.生产费用概念：是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2.产品成本概念：是按一定的产品或劳务对象所归集的费用。3.生产费用与产品成本的关系相互联系：（1）成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分；（2）成本和费用都是企业经济资源的耗费；（3）期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。相互区别：（1）内容不同。产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用，不包括未完工产品的生产费用和其它费用；（2）计算期不同。费用的计算期与会计期间相联系，产品成本一般与产品的生产周期相联系；（3）对象不同。费用的计算是按经济用途分类，产品成本的计算对象是产品；（4）计算依据不同。费用的计算是以直接费用、间接费用为依据确定。产品成本是以一定的成本计算对象为依据。（5）帐户和原始凭证不同。费用是以生产过程中取得的各种原始凭证，账户是生产成本等，产品成本是以成本计算单或成本汇总表及产品入库单，帐户是库存商品等。（6）总额不同。一定时期内，费用总额不等于产品成本总额。因为两者的内容和价值量不同。产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用，和期末未完工产品的费用等。（7）作用不同。费用指标，分析其比重，了解结构变化从而加强费用管理等。产品成本指标，一是反映物化劳动与活劳动的耗费，二是资金耗费的补偿，三是检查成本和利润计划，四是表明企业工作质量的综合指标。二、费用按照经济内容（性质）分类1.费用按照经济内容分为：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费与摊销费、利息支出、税金、其他支出2.费用按照经济内容分类的利弊分析：可以反映企业在一定时期发生的各种成本费用，考核费用计划的执行情况分类较杂，较散1、外购材料：指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品等；2、外购燃料：指企业为进行生产而耗用的各种燃料，包括液体燃料、气体燃料和固体燃料。3、外购动力：指企业为进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。4、职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予得各种形式的报酬及其他相关支出。包括工资、奖金、福利费、各种保险、工会经费、职教费、非货币福利、辞退福利等。5、折旧费与摊销费：指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、递延资产的摊销费。但不包括出租固定资产的折旧费。6、利息支出：指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收入后的净额。7、税金：指企业应缴纳并计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。8、其他支出：指不属于以上各要素的费用支出。如差旅费、办公费、邮电费、租赁费、保险费及诉讼费等。三、费用按照经济用途分类1.费用按照经济用途分为：（1）计入成本的费用：亦称制造成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。根据制造成本的具体用途，可进一步划分为若干项目，用以反映产品成本的构成。这些项目，通常称为产品成本项目。（2）期间费用：亦称非制造成本、非生产成本。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本2.成本项目概念及其常见成本项目（1）基本项目：直接材料、直接人工、（间接）制造费用（2）其他项目：燃料和动力、废品损失、停工损失、自制半成品等其他与生产经营有直接联系的重要项目3.期间费用组成内容财务费用、管理费用、营业（销售）费用4.费用按照经济用途分类的利弊分析：有利于反映产品生产成本的具体构成，便于进行成本分析和挖掘降低成本的潜力不便于某个期间总体成本费用的比较与分析≠费用要素成本项目一定要注意区别哦！行政管理部门消耗500元实例分析：消耗材料费10000元费用要素成本项目直接材料制造费用管理费用构成产品实体7500元车间一般消耗2000元其中消耗工资费8000元生产工人薪酬6000元直接工资车间管理人员薪酬1500元制造费用行政人员薪酬500元管理费用成本项目费用要素三、按成本与业务量的关系分类成本总额随业务量的变动成正比例变动。成本总额不随业务量的变动而变动兼有变动成本和固定成本的特征变动成本固定成本混合成本直接生产费用直接材料直接人工车间机器折旧间接生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资制造成本按与生产工艺的关系分类四、生产费用的其他分类方法直接计入费用（直接费用）可以分清哪种产品所耗费，即可以直接计入某种产品成本间接计入费用（间接费用）不能分清哪种产品所耗费，即只能按一定标准分配计入有关产品成本按计入产品成本的方法分类能直接归入的成本费用尽量直接归计一定要注意啊!可不要弄错.1.间接生产费用≠间接计入费用2.直接生产费用≠直接计入费用当生产一种产品是时:直接生产费用直接材料直接人工车间机器折旧（制造费用）=直接计入费用间接生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资直接生产费用直接材料直接人工车间机器折旧（制造费用）=间接计入费用间接生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资（制造费用）当生产多种产品时：第四节产品成本核算的账户设置和一般程序本节主要讲解以下问题：产品成本核算的主要账户产品生产成本明细账产品成本核算的一般程序一、产品成本核算的主要账户（一）“生产成本”账户归集企业生产各种工业产品以及提供非工业性劳务所发生的各项生产费用发生的上述费用借记本账户，贷记引起该费用发生的来源，期末借方余额表示尚未加工完成的在产品成本根据企业规模大小或管理要求，该账户可分设“基本生产成本”和“辅助生产成本“账户生产成本—基本生产（直接材料）—辅助生产（供电车间）（二）“制造费用”账户为了核算企业各生产单位在生产过程中为组织和管理生产所发生的各项生产费用该总帐科目下按各生产单位、部门设置明细帐，帐内按制造费用的各个项目进行明细核算。（三）根据需要还可以设置“废品损失”、“待摊费用”、“预提费用”等科目，归集和分配各相关费用。二、产品生产成本明细账（一）“生产成本”（产品成本）明细账按产品成本计算对象设置分别成本项目登记和归集生产费用根据有关原始凭证和各种费用分配表进行登记一般格式见下表（二）“制造费用”明细账按车间、生产部门设置分别制造费用明细项目按月逐项登记一般格式见下表三、产品成本核算的一般程序正确计算产品成本，必须正确划分各种费用界限，费用划分的过程，也就是产品成本的计算过程。产品成本计算的程序一般如下：1、审核确定成本费用计算对象2、归集分配各项成本费用3、计算产品成本4、月末结转产成品成本。见下示意流程图生产费用的归集和分配※（重点掌握）1、各项要素费用的分配2、辅助生产费用的分配3、制造费用的分配4、产品成本在完工产品和在产品之间的分配基本生产成本辅助生产成本制造费用总帐：结构及内容明细帐：设置方法成本核算帐户包括：（一）“基本生产成本”属于成本类科目，用来核算企业进行工业生产所发生的各项生产费用。基本生产成本完工入库的产品生产成本直接材料直接人工分配转入的制造费用期末余额：未完工产品成本（一）“基本生产成本”科目明细帐：表2-1基本生产成本明细账车间：产品名称：月日凭证号数摘要产量（件）成本项目直接材料直接人工制造费用合计（二）“辅助生产成本”核算企业的辅助生产车间为企业的基本生产车间和行政管理部门提供的产品和劳务。辅助生产成本辅助生产车间所发生的各项费用完工入库的产品成本和分配转出的费用辅助生产在产品的成本（二）“辅助生产成本”科目明细帐：表2-2辅助生产成本明细账车间：月日凭证号数摘要原材料燃料及动力职工薪酬折旧费修理费办公费水电费保险费其他合计转出余额（三）“制造费用”属于成本类账户，用来核算各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。制造费用——**车间发生的制造费用分配转出的制造费用注：制造费用一般没有期末余额，季节性生产或生产波动较大的企业，按计划生产量分配制造费用时存在月末制造费用余额。（三）“制造费用”科目明细帐：表2-3制造费用明细帐车间：月日凭证号数摘要机物料消耗燃料及动力职工薪酬折旧费修理费办公费水电费劳动保护费其他合计转出（四）“销售费用”科目明细帐：表2-4销售费用明细账年月月日凭证号数摘要折旧费办公费水电费保险费运输费包装费修理费其他合计转出职工薪酬材料费第五节成本核算的会计科目“废品损失”账户应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记“停工损失“账户计算题：某企业本月共发生材料费82,000元。其中：用于安装生产设备4,000元，企业职能管理部门耗用2,000元，基本生产车间维修