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1第十一讲标准成本制度2标准成本制度标准成本制度的基本内容标准成本的制定标准成本差异的计算标准成本差异的性质标准成本差异的计算标准成本计算的程序和实例标准成本制度下成本计算的程序标准成本制度下成本差异的账务处理标准成本制度成本计算举例标准成本制度的形成标准成本制度的特点和作用实施标准成本制度的步骤和条件标准成本制度与定额成本计算方法的比较3第一节标准成本制度的基本内容一、标准成本制度的形成二、标准成本制度的特点和作用三、实施标准成本制度的步骤和条件4第一节标准成本制度的基本内容一、标准成本制度的形成标准成本制度标准成本制度是根据标准成本来计算成本、能将成本计划、成本控制和成本分析有机地结合起来的一种成本制度。标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量（如材料、工时等）及标准费用率事先计算出来的产品的标准成本。利用标准成本与实际成本相比较的差异，可以分析差异产生的原因，采取相应的措施，控制费用的支出，逐渐达到标准成本的水平，从而可以不断降低产品的实际成本。5一、标准成本制度的形成标准成本制度的形成标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐产生并完善起来的。1904年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿·爱默森（HEmeson）首先在美国铁道公司应用标准成本法。1909年，他在《作为经营和工资基础的效率》进行了更为详尽的研究1911年美国会计师卡特·哈里逊（C·CharterHarrison）第一次设计出一套完整的标准成本制度。1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了《标准成本》一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中阐述了关于标准成本制度的几个方面内容。E·A·坎曼于1932年发表了题为《基本标准成本、制造业的控制会计》的文章，丰富了标准成本理论。6第一节标准成本制度的基本内容二、标准成本制度的特点和作用特点作用7特点（1）标准成本可以起着事前成本控制的作用。由于制定的标准成本一般需要经过努力才能达到，这样，可以调动广大职工积极工作，使各自负责的成本达到标准标准的要求。因此，成本可以作为企业职工工作努力的目标，衡量实际成本节约或超支的尺度。（2）标准成本可以加强成本的事中控制。标准成本制度的重要在于进行成本的事中控制，用标准成本与实际成本进行比较，可以及时检查差异及其差异产生的原因，并采取相应的措施加以改进，从而不断地减少不利差异，对有利差异不断加以巩固，从而有效地对成本进行控制。（3）标准成本可以实现事后的成本控制。对于成本实际执行的结果，应进行分析和总结。对于实际成本与标准成本产生的各种差异，要进行实事求是的分析，找出产生差异的各种因素。对于各种因素要分析具体情况，针对不同的情况采取不同的措施，在下一阶段的成本核算工作中使成本不断降低，实现成本的事后控制。8作用（1）有利于加强职工的成本意识。由于在标准成本会计制度下，要对各项标准成本指标进行分解，下达到各个部门及每个员工，作为各部门和人员工作的目标。这样，形成人人关心成本核算和成本控制，增强成本意识，通过自己的工作，努力达到标准成本的目标。（2）有利于成本控制。成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通过事前的成本控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过事中的成本控制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支，采取措施对成本核算工作加以改进，纠正不利差异，从而达到即定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总结经验，找出差异，提出进一步改进的措施。9作用（3）有利于价格决策。标准成本能提供及时、一致的成本信息，消除经营管理工作中由于低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，避免由于实际成本波动而造成价格波动的后果。以标准成本作为定价的基础更加接近实际情况，并能满足竞争时市场对定价的要求。（4）有利于简化会计核算工作。在标准成本制度下，在产品、产成品和销售成本均按标准成本计价，这样可以减少成本核算的工作量，简化日常会计核算工作。（5）有利于正确评价业绩。在标准成本制度下，以标准成本作为评估业绩的尺度，由于标准成本通常是指在正常生产条件下制造产品应有的成本额。因此，以本期实际成本与标准成本相比较，就能正确评价企业的工作质量。10第一节标准成本制度的基本内容三、实施标准成本制度的步骤和条件步骤条件11步骤实施标准成本制度应包括如下几个步骤：（1）制定标准成本；（2）计算标准成本差异；（3）计算实际成本；（4）计算实际产量的标准成本（实际产量×单位标准成本）；（5）标准成本及差异的账务处理。12条件实施标准成本的前提条件（1）要完善各项成本管理的基础工作。在制定标准成本时，需较多的资料，这些资料的取得应在管理工作搞的较好的企业才能实现。（2）要健全管理组织。实行标准成本制度，需要作的工作很多。只有有了组织保证，各项工作才能有效地开展起来。（3）要树立成本意识。实行标准成本制度，涉及到企业的全体人员。不论是职工还是管理者，都应对成本控制问题重视起来。只有这样，才能使标准成本制度得以顺利开展。13第二节标准成本的制定成本标准的类型标准成本制定的方法标准成本各成本项目的制定14成本标准的类型关于成本标准，通常有以下几种类型：1.制定标准成本依据资料的分类2．按制定标准成本使用时间长短的分类3．按制定标准成本水平的分类15成本标准的类型制定标准成本依据资料的分类：（1）历史标准成本。历史标准成本是以某产品过去已实现的实际成本为标准确定的成本。历史标准成本可根据过去实际平均成本或历史最低成本计算。以历史成本作为标准成本，其主要特点是计算简单，资料容易取得，但是指标不够先进。（2）预期标准成本。预期标准成本是根据现有生产技术条件，考虑到未来时期可能变化因素制定的一种标准成本，是在短期内经过努力应达到的成本目标。预期标准成本的特点是计算比较复杂，但可对成本的执行情况进行考核，比较先进。16成本标准的类型按制定标准成本使用时间长短的分类：（1）基本标准成本。基本标准成本也称固定标准成本，它是指一经企业制定后，只要生产基本条件变化不大，一般就不予变动的一种标准成本。基本标准成本一经确定，在基本条件没有大的变化的情况下，不经常改变，这样可以使以后各期成本在同一基础上进行比较，以观察成本变动的趋势。但企业的基本条件经常会发生变化，因而，这时还采用标准成本，就不能有效发挥成本控制的作用。（2）现行标准成本。现行标准成本是根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本，并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。17成本标准的类型按制定标准成本水平的分类：（1）理想标准成本。理想标准成本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。这时企业的全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。（2）正常标准成本。正常标准成本是指在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。18标准成本制定方法1.工程技术测算法所谓工程技术测算法，是根据一个企业的机器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计而计算出的标准成本。这是因为产品成本的高低同机器设备的先进程度，以及先进生产工艺的应用密切相关，先进的机器设备能提高产品的成品率、降低人工费。2.历史成本推测法把企业过去发生的历史数据当作未来产品的标准成本，这种方法叫做历史成本推测法。一般是根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数。当然，这里包含着一个假设，即原材料的市场价格、工程技术、工资水平等企业的内外因素变化很小或基本保持不变，否则利用这种方法制定的标准成本就与实际相差甚远。19标准成本制定方法3.预测法变化是绝对的，不变是相对的。实际上，企业在生产过程中的许多因素都会随着时间的变化而不断变化，如机器设备的更新、生产工艺的改进、工人技能和工资水平的提高；此外，市场物价水平和汇率的变化都会影响企业的成本水平。因此，在制定产品标准成本时，仅依据历史成本，考虑当前的生产条件是不够的，还应适当考虑未来企业内外因素的变化对标准成本的影响，这就是所谓的预测法。4.期望法作为标准成本，应能够从某种程度上反映企业管理阶层对成本耗费的期望，这种期望是可以通过引进先进设备、提高技术水平或加强企业管理来实现的较高要求。例如，企业为了跟踪国际国内先进企业，常常以这些企业的成本水平作为自己的标准成本进行考核，要注意的是，这种方法包含着一种主观理想的因素，在具体使用时，必须与以上几种方法配合使用，才能制定出先进而又可行的标准成本。20标准成本各成本项目的制定在一般情况下，标准成本可以按零件、部件和生产阶段按成本项目制定，即分别按直接材料、直接工资和制造费用制定。对于其中的制造费用，还可分为变动费用和固定费用两类。在零部件较少的情况下，可以先制定零件的标准成本，在此基础上制定部件和产品的标准成本；在零部件较多的情况下，可以不制定零件的标准成本，而先制定部件的标准成本，再制定产品的标准成本，或直接制定产品的标准成本。标准成本各城本项目的制定主要有以下几项1．直接材料标准成本的制定2．直接工资标准成本的制定3．制造费用标准成本的制定例子21标准成本各成本项目的制定1.直接材料标准成本的制定直接材料的标准成本是根据产品或零件、部件的标准耗用量和材料的标准单价计算的。其计算公式如下：直接材料产品或零、部件某该种材料标准成本＝种材料标准耗用量×标准单价上式中材料的标准耗用量可从工程技术部门提供的制造单位产品所需要的各种原材料消耗量取得，材料的标准单价可由供应部门提供。将产品的零部件各种材料的标准成本相加，即可计算出产品的直接材料标准成本。22标准成本各成本项目的制定直接工资标准成本的制定直接工资的标准成本是根据零、部件的标准工时和小时工资率计算的。其计算公式如下：直接工资产品或零、部件单小时标准标准成本＝位产品的标准工时×工资率上式中的标准工时应按加工工序来制定，制定标准工时应考虑直接加工工时和工人必要的间歇和停工时间等，单位产品消耗的各工序标准工时由技术部门和生产部门提供；小时标准工资率一般采用计划工资率，一般由人力资源部门提供。将产品各种零、部件的标准工资相加，即可计算出产品的直接工资标准成本。23标准成本各成本项目的制定制造费用标准成本的制定制造费用一般是按责任部门编制制造费用预算的形式进行的，并且分固定制造费用和变动制造费用分别编制，其中变动制造费用一般应按不同的生产量来计算，以适应数量的变动。计算公式如下：固定（或变动）产品或零、部件单固定（或变动）制制造费用标准成本＝位产品的标准工时×造费用标准分配率24标准成本各成本项目的制定制造费用标准成本的制定上式中固定制造费用标准分配率和变动制造费用标准分配率的计算公式如下：固定制造费用预算固定制造费用标准分配率=———————————预算工时变动制造费用预算变动制造费用标准分配率=———————————预算工时将产品各种零、部件的固定（或变动）标准制造费用相加，即可计算出产品的制造费用标准成本。25例子资料某企业生产甲产品，直接耗用两种材料，Ａ材料的标准消耗量为150千克，标准单价为3.50元；Ｂ材料的标准消耗量为210千克，标准单价为2.40元。甲产品的单位标准工时为500小时，其中第一工序300小时，第二工序200小时；小时标准直接工资率第一工序为8元，第二工序为9元；小时固定制造费用率第一工序为6元，第二工序为5元；变动制造费用率第一工序为7元，第二工序