我国会计国际化进程刍议

宁波保税区仟网软件有限公司.服务电话：[phone]©Copyright2007.仟网软件AllRightsReserved我国会计国际化进程刍议我国会计国际化进程刍议【摘要】本文分析了会计国际协调的成因和进展,论证会计国际化是必然趋势;探讨了主要发达国家和部分西方学者对会计国际化的态度,论证会计国际化是一个政治程序而非技术范畴;分析了国际会计准则的基本特点及其在我国的实践及研究发现,推论了国际会计准则的角色;讨论了国际财务报告准则的发展战略及其应用环境问题,并对我国会计国际化进程提出政策建议。【关键词】中国会计规范国际化进程近年来,会计国际化在我国倍受关注,在国际上也是一个重要课题。我国会计在国际化的道路上究竟走得多远?在这个过程中获得了哪些经验教训?今后应当向什么方向努力?这样的努力预期会带来什么样的效益?这些问题一直是有着强烈使命感的会计学者、会计准则制定者、会计信息的提供者和使用者以及相关监管机构思考的问题。根据会计的基本判别法则:一项会计规范或方法的采用与否应当取决于由此而产生的效益是否大于花费,即成本与效益的配比规则。当我们所采用的会计方法直接服务于企业的生产经营活动时,这种配比情况基本上能够量化或权衡。但是,针对国家会计规范的改进,尽管我们可以从不同的角度做出浑然不同的阐释,其成本效益的配比情况却无法准确衡量。因此,与此相关的赞誉和批评也就往往带有基于特定经历、知识结构、认识水平和社会背景的主观抑或感情的色彩。虽然西方学者已经就会计协调程度的量化评价方法取得了一系列研究成果(如Ｈ、Ｃ和Ｉ指数的设计和运用),但由于在我国向公众公布财务报表的企业还是少数,企业所公布的财务报表的透明度还不太理想,披露规范也尚在完善之中,加之国内的会计规范在不同类型企业之间尚存在不同程度的差异,最近几年会计规范的变动较为频繁,变化幅度也较大,因而目前还难以借用这样的研究模型来评价我国会计的国际甚至国内协调程度。即使已经有一些国家套用国际会计准则,但中国能否像某些发展中国家那样完全以国际会计准则替代现有的会计规范则是一个需要审慎考虑的问题。在国际会计准则委员会改组之后、我国加入ＷＴＯ之前反思这一问题,有助于对我国会计规范的改进做出理智、经济和富有成效的抉择。一、会计国际化———必然趋势会计国际化是经济全球化和资本市场国际化的必然要求。在这个过程中,跨国公司的发展起着至关重要的作用。资本市场的国际化与跨国公司的发展互为作用,从而为会计国际化提供了更为广阔的空间。宁波保税区仟网软件有限公司.服务电话：[phone]©Copyright2007.仟网软件AllRightsReserved1跨国公司的发展与会计的国际协调。20世纪60年代,跨国公司作为一种新的企业组织形式得到了迅速发展。随着全球范围内竞争的加剧、技术进步和产业结构调整的加快以及市场风险的加大,出于优势互补、节约成本、降低税负和风险、增加利润乃至战略防卫和发展等目的,跨国公司的发展形式也在逐渐演变。当代跨国公司的最基本特征是在国外拥有对企业资产的控制权和企业经营的决策权。会计国际协调的初衷就是规范跨国公司的会计与财务报告,这是东道国乃至居住国政府对跨国公司实施监管的必然要求,也是跨国公司内部提高经济和财务决策、管理成本与效率、业绩评价等方面的工作水平的需要。因此,跨国公司的发展,有力地促进了会计的国际协调。1973年由主要发达国家的会计职业团体发起创立的国际会计准则委员会(ＩＡＳＣ),为建立和发展跨国公司的会计和财务报告准则做出了不懈的努力和卓越的贡献。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组也为此做了大量工作。应当承认,近年来国际资本市场有力地推动了会计的国际协调,而国际资本市场上的会计协调成就与跨国公司的会计与财务报告规范之间的关系则是不言而喻的。2资本市场国际化与证券委员会国际组织的相关努力。近年来,跨国上市和发行证券等国际性筹资活动日益增多,资本市场国际化的程度正在不断提高,使得证券监管面临更多的问题,特别是会计与财务报告问题。有鉴于此,证券委员会国际组织(ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＯｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｏｆＳｅｃｕｒｉｔｉｅｓＣｏｍｍｉｓｓｉｏｎｓ,ＩＯＳＣＯ)自1993年开始关注国际会计准则委员会的准则建设工作,并在1995年与国际会计准则委员会签定了关于制定和推行核心准则的协议,承诺将一套合理完整的会计准则即核心准则(ｃｏｒｅｓｔａｎｄａｒｄｓ)作为企业跨国发行证券和股票上市原则整体的一个必要的组成部分,以规范跨国发行证券和股票上市公司的财务揭示。1999年,国际会计准则委员会完成了核心准则的制定工作,2000年证券委员会国际组织的技术委员会完成了对核心准则的审查并提出推荐建议,同年,证券委员会国际组织采纳其技术委员会的建议,向其成员推荐核心准则。由此,一家公司的财务报表只要遵循其本国的会计要求和国际会计委员会核心准则,或者其本国的会计准则已经符合国际会计核心准则,这家公司就可以在世界各地接受国际会计核心准则的证券交易所上市,而无须重编或调整其财务报表。很显然,这对于减少跨国发行证券和股票上市的成本,提高证券市场效率以及跨国财务信息的透明度和可比性无疑具有重大意义。同时,也自然会对不接受国际会计核心准则的证券交易所的业务发展构成相应的限制,从而降低有关国家资本市场的融资能力。3国际会计准则的认可程度。近年来,国际会计准则得到了来自国际资本市场的强有力的支持,从而获得日益广泛的认可。截至1999年12月,纳入证券交易所国际联盟(ＦＩＢＶ)和欧亚证券交易所联盟(ＦＥＡＳ)统计的62个国家和地区的85个证券交易所中,已有67个证券交易所允许在本国或本地区发行证券的外国公司采用国际会计准则编报财务报表,其中包括世界绝大多数著名大证券交易所。会计国际协调已经成为各国政府增强本国资本市场的融资能力、跨国上市和发行证券的公司降低进入国际资本市场的筹资成本和提高筹资效率的重要考虑,也成为各国之间加强会计的理解、沟通和交流的重要方面。宁波保税区仟网软件有限公司.服务电话：[phone]©Copyright2007.仟网软件AllRightsReserved据改组后的国际会计准则委员会(ＩＡＳＢ,2001)秘书处不完全统计,全球会计年度结束于1999-2000年的公司及主体声明采用国际会计准则的共209个(包括世界银行)。1998年,世界100强中有9家公司声称采用国际会计准则。负责银行监管的巴赛尔委员会(ＢａｓｅｌＣｏｍｍｉｔｔｅｅｏｎＢａｎｋｉｎｇＳｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ)于2000年4月完成了对国际会计准则的全面评估,并表示支持ＩＡＳＣ的准则及其会计实务的国际协调。欧盟(ＥＵ)委员会也于2001年立法要求所有上市公司不迟于2005年采用国际会计准则编制合并报表。此前,世贸组织在1996年新加坡部长级会议、西方财长及央行行长在1998年的华盛顿会议上都表示支持国际会计准则。1998年,世界银行还要求5大国际审计事务所只对遵循国际会计准则的亚洲公司的财务报表签证。国际会计准则委员会(ＩＡＳＢ,2001)最近的资料显示,纳入其网站统计的132个国家和地区中,有106个国家的会计职业组织是国际会计师联盟(ＩＦＡＣ)的成员。该网站从不同渠道,包括向公众征集各国在会计法规和证券市场规范等方面采纳国际会计准则的情况。但是,由于各国情况千差万别,时滞问题或多或少也会存在,数据来源的官方或职业背景无法完全得到有效保证,因而很难做出有效统计。就现有资料可大体描述如下:有极少数国家的资料全部或部分缺失,有一些国家表示不采用国际会计准则,有一些国家允许前来上市或发行证券的外国公司采用国际会计准则编制财务报表,有一些国家允许前来上市或发行证券的外国公司和本国上市公司采用国际会计准则编制财务报表,有一些国家或者在国家准则方面或者在证券监管披露方面基于或参照国际会计准则或二者兼而有之,有一些国家虽然单独制定国家准则但其国家准则在大多数情况下基于或类似于国际会计准则(我国属于这种情况),少数国家采纳国际会计准则作为国家准则。概括地说,国际会计准则已经为大多数国家的会计准则制定机构和证券市场监管机构所关注,并对之发生或多或少的影响。应当指出,各国资本市场财务信息披露要求符合国际会计准则的情况与国家会计准则的相应情况不尽相同。毕竟,对于证券交易所而言,吸引外国公司前来上市和发行证券的利益动因是易于理解的,而其接受根据国际会计准则编制财务报表的外国公司前来上市和发行证券的影响范围也仅此而已。作为资本市场的监管者,允许前来上市和发行证券的外国公司依据国际会计准则编制财务报表,对于一国的资本市场的利弊的衡量,可能与相应的融资潜力、利益及相关风险的控制能力的权衡密切相关。二、会计国际协调———是技术范畴还是政治程序会计国际协调尽管主要起因于跨国公司的发展,也得益于并推进了跨国上市和发行证券。就证券市场而言,允许前来上市和发行证券的外国公司提供依据国际会计准则编制的财务报表,对主要通过市场融资且接受上市的外国公司的数量较大的国家的上市披露规范来说,是有较大影响的。但是,目前人们特别关注的似乎是是否以及在多大程度上变更本国现行会计规范,使之趋近或完全接受国际会计准则。对于趋近国际会计准则,主要发达国家已经难以接受。至于完全接受国际会计准则,虽然是国际会计准则委员会今后的工作重点,但却是目前和今后一个相当长的时期内争论的焦点,而且绝大多数国家还举步不前。因为这不是宁波保税区仟网软件有限公司.服务电话：[phone]©Copyright2007.仟网软件AllRightsReserved一个纯粹的会计技术问题。即使70年代针对跨国公司的会计国际协调,也无法排除基于经济管制的政治考虑。迄今为止,我国股票市场尚未接受外国公司上市和发行证券,我国到境外上市的国内公司数量十分有限(约为境内上市公司总量的5%),因而目前我国所面临的问题主要是对本国企业的会计规范进行国际协调的力度究竟应该多大。为此,需要对国际会计协调及其标准进行深入探讨。1主要发达国家的态度及其实际影响。在国际会计准则委员会的核心准则制定工作取得实质性进展的背景条件下,会计超级大国———美国握有其本国会计准则最终否定权的政府部门———证券交易委员会(ＳＥＣ)发起了高质量会计准则的讨论,实际上主要是针对国际会计准则的质疑。当然,这与美国国会敦促ＳＥＣ尽可能积极参与和支持国际会计准则委员会核心准则的制定有着密切关系。实际上,让美国这样经济发达、会计技术进步的国家采纳另一套未必符合本国环境的会计准则,显然是十分痛苦的事情,尽管在这套准则的制定机构(ＩＡＳＣ)理事会及其推动和审查机构(ＩＯＳＣＯ)中,美国都居于显著地位。但是,现实利益的驱动(美国资本市场跨国融资能力因而所受的影响),使美国又不得不对如何对待国际会计准则加以考虑。早些时候,澳大利亚、加拿大、英国和美国的会计准则制定机构组成了4国集团(Ｇ4),旨在在准则建设方面开展合作。有人认为Ｇ4的活动直接构成对国际会计准则委员会的威胁,也有人认为Ｇ4试图保持英美会计准则的统治地位(Ｃａｉｒｎｓ,1997)。自1993年国际会计准则委员会被邀请参加Ｇ4的讨论以来,虽然这种顾虑逐渐淡化,但最终还是难以避免美国等发达国家在国际会计准则委员会的改组方面施加重大影响。1997年以来,就国际会计准则委员会的改组,主要发达国家起了决定性作用。重组后的关键性组织的主要负责人和人员构成,主要来自美英为首的Ｇ4+1集团成员等发达国家的证券管理机构和会计准则制定机构,由此可以预示改组后的国际会计准则委员会的政策走向。以下是国际会计准则委员会改组的一系列重大事件,可以有助于我们对改组后的国际会计准则委员会的预期。1999年12月,国际会计准则委员会理事会(ＩＡＳＣＢｏａｒｄ)正式同意改组并投票选出7人组成的提名委员会。提名委员会于2000年1月7日召开第一次会议,决定设立19人组成的托管委员会(ｔｒｕｓｔｅｅｓ),并选举美国证券委员会主席ＡｒｔｈｕｒＬｅｖｉｔｔ为提名委员会主席。托管委员会负