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第六章制造费用的核算一、制造费用概述1、制造费用的概念企业内部各生产单位为生产产品或提供劳务而发生的应计入产品成本，但未专设成本项目各项生产费用。2、内容：间接材料费用、间接人工费用、其他二、制造费用归集“制造费用”账户一般按生产车间设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。三、制造费用的分配1、生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品生产成本；2、生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：(一)生产工人工时比例法例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。答案：制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元）丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）(二)生产工人工资比例法(P61)(三)机器工时比例法(P61)(四)年度计划分配率法：无论各月实际发生的制造费用多少，各月制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的方法。计算公式如下：年度计划分配率＝年度制造费用计划总额/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应分配的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率注意：1、采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。2、全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。3、年度计划分配率法可简化分配手续，及时计算产品成本。特别适用于季节性生产企业。例：某企业基本生产车间全年计划制造费用为163200元；全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲1800件，乙产品1500件；1月份实际发生制造费用13000元。11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元；该月实际产量为：甲1200件，乙1000件；该月实际制造费用为9100元。12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。要求：（1）计算制造费用年度计划分配率。（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用。（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用。（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。（1）年度计划分配率：甲产品年度计划产量的定额工时=24000×4=96000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时=18000×6=108000（小时）年度计划分配率=163200/(96000+108000)=0.8（2）1月份应分配转出的制造费用：该月甲产品应分配的制造费用=0.8×1800×4=5760（元）该月乙产品应分配的制造费用=0.8×1500×6=7200（元）该月应分配转出的制造费用=5760+7200=12960（元）结转1月份制造费用会计分录：借：基本生产成本——甲产品5760——乙产品7200贷：制造费用——基本车间12960（3）11月份应分配转出的制造费用：该月甲产品应分配制造费用=0.8×1200×4=3840（元）该月乙产品应分配制造费用=0.8×1000×6=4800（元）该月应分配转出的制造费用=3840+4800=8640（元）“制造费用”科目11月末余额=－150+9100—8640=310（元）（借方余额）结转11月份制造费用会计分录：借：基本生产成本—甲产品3840—乙产品4800贷：制造费用—基本车间8640（4）12月份应分配转出的制造费用：该月甲产品应分配制造费用=0.8×900×4=2880（元）该月乙产品应分配制造费用=0.8×800×6=3840（元）该月应分配转出的制造费用=2880+3840=6720（元）会计分录：借：基本生产成本—甲产品2880—乙产品3840贷：制造费用—基本车间6720调整差额：差额=310+6200-6720=-210（元）（贷方差额）分配率=210/(900×4+800×6)=0.025甲产品调减制造费用=3600×0.025=90（元）乙产品调减制造费用=4800×0.025=120（元）会计分录：借：基本生产成本—甲产品90—乙产品120贷：制造费用210