建造合同核算讲义liydge

建造合同收入与费用的核算主讲人李志远建造合同收入与费用的核算一、《建造合同》概述二、合同收入三、合同成本四、合同收入与合同费用的确认五、建造合同收入与费用的账务处理六、核算举例一、《建造合同》概述（一）准则的制定背景（二）建造合同的类型（三）关于合同分立与合同合并（四）建造合同结果的判定Goon一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同损失的处理方法等方面作了较大改革。enter建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。enter一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，建造合同准则规定了合同分立的条款，企业应按建造合同准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，建造合同准则规定了合同合并的条款，企业应按建造合同准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一拣房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。enter按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。判定固定造价合同的结果能够可靠估计的条件为：（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下2项条件：(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。enter二、合同收入（一）合同收入的组成内容（二）合同收入的确认标准goon合同总收入包括以下内容：1.合同的初始收入2.合同因变更、索赔、奖励等形成的收入enter1．合同初始收入合同中标后，建造承包商与中标单位双方签订的合同中确定的合同总金额，扣除暂定金及其他计入合同金额但由发包商掌握使用的部分后作为合同初始收入部分。2．合同变更收入应在符合以下条件时确认：（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）收入能够可靠地计量。如果不同时具备上述条件，则不能确认合同变更收入。3．索赔收入确认条件为：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。如果不同时具备上述条件，则不能确认索赔款收入。4．奖励款收入确认的条件为：（1）根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。如果不同时具备上述条件，则不能确认。enter三、合同成本（一）合同成本的组成内容（二）合同总成本的计算goon合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。enter合同总成本按以下公式计算预计合同总成本＝实际已经发生的工程成本+预计将要发生的合同成本实际已经发生的工程成本：在工程施工过程中，及时对发生的各项成本费用进行账务处理，合理摊销、预提各种费用。预计将要发生的合同成本：承包商在每个会计期末，应当以工程投标报价为基础，组织相关业务部门测算执行合同预计将要发生的合同成本。enter四、合同收入与合同费用的确认（一）合同完工进度的确定（二）建造合同能够可靠估计时的确认原则（三）建造合同的结果不能可靠的估计时的确认原则（四）如果预计总成本将超过合同预计总收入goon1．累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。合同完工进度=（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工进度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％2．已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工进度＝（30＋40）/100×100％＝70％3．已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的80％。则该合同的完工进度为80％。enter企业会计制度规定，建造合同的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。当期应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前累计已确认的收入当期确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300（万元）第一年确认的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60（万元）第一年确认的合同费用＝300－60＝240（万元）其帐务处理是：借：主营业务成本2400000工程施工--毛利600000贷：主营业务收入3000000（后面专门讲账务处理）enter建造合同的结果不能可靠的估计，不能采用完工百分比法确认合同收入与合同费用，应分别以下情况进行会计处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：借：主营业务成本400000贷：主营业务收入400000假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：借：主营业务成本400000贷：主营业务收入150000工程施工--毛利250000enter如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。例如，某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时进行如下会计处理：第一年合同完工进度＝63/（63+42）×100％＝60％第一年确认的合同收入＝合同总收入×60％＝100×60％＝60（万元）第一年确认的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－3（万元）第一年应确认的合同费用＝收入－毛利＝60－（－3）＝63（万元）第一年预计的合同损失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（万元）其账务处理为：借：主营业务成本630000贷：主营业务收入600000工程施工--毛利30000同时，借：管理费用——合同预计损失20000贷：存货跌价准备——预计损失准备20000enter五、建造合同收入与费用的账务处理（一）科目设置（二）账务处理goon1.设置工程施工科目（建筑安装企业使用）或生产成本科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与工程结算科目对冲后结平。2．设置工程结算科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是工程施工或生产成本科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与工程施工或生产成本科目对冲后结平。3．设置应收账款科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。4．设置主营业务收入科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。5．设置主营业务成本科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。6．设置管理费用——合同预计损失科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。7．设置存货跌价准备——预计损失准备科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整主营业务成本科目。enter1．实际发生合同成本的账务处理借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“制造费用”科目，贷记“应付工