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L/O/G/O第三章房地产企业货币资金和应收款项的核算第三章房地产企业货币资金和应收款项的核算【本章主要内容】•货币资金的核算；应收票据的核算；应收款项的核算；应收债权融资的核算。【本章主要技能点】•房地产企业各类货币资金的核算；应收款项、票据、债券融资的核算。第一节货币资金的核算•货币资金是以货币形态存在的自产，具有较强的流动性，是房地产企业资产的重要组成部分，是企业从事开发经营管理的基本条件。•货币资金在会计核算上较为简单，但因其流动性强的特点，对货币资金的管理与控制是企业建立健全会计内部控制的重点，房地产企业应管好用户这部分货币资金。第一节货币资金的核算•货币资金按其存放地点和用途的不同，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。•其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和在途货币资金等。第一节货币资金的核算•一、现金（一）现金的会计处理现金是指存放在企业的库存现金，是企业流动性最强的货币性资产。现金概念分为广义和狭义两种。狭义的现金是指企业的库存现金，而广义的现金则指除库存现金外，还包括银行存款及其他符合现金定义的票证。在我国，现金的概念是指狭义的现金，包括库存的人民币和外币。第一节货币资金的核算库存现金收入数付出数库存现金的实有数第一节货币资金的核算•为了总括核算和监督现金的收付与结存情况，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”，对每日发生的经济业务，根据收款凭证、付款凭证及原始凭证，进行逐日逐笔地登记。•每日终了，计算当日现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与库存实际金额进行核对，保证账实相符；•每月终了，“现金日记账”的期末余额核对，保证账账相符，做到“日清月结”。第一节货币资金的核算•有外币现金收支业务的房地产，应按照人民币现金、外币现金的币种另行设置明细账户进行明细分类核算。•企业发生的每一笔有关现金的收入和支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并据以记账。•现金支出时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”账户。若企业的日常现金收支量较大，为了简化会计核算，可以根据企业实际，采用汇总记账凭证或科目汇总表等核算形式，定期登记“现金”账户。第一节货币资金的核算•为了加强对库存现金的监督，企业应定期或不定期地对现金进行清查，对现金进行实地盘点。•发现有待查明原因的现金溢余或短缺，根据“现金盘点报告表”，通过“待处理财产损益—待处理流动资产损溢”账户调整现金账面数，待查明原因后再进行处理。第一节货币资金的核算⑴若现金溢余借：现金贷：待处理财产损益—待处理流动资产损溢①属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损益—待处理流动资产损溢贷：其他应付款②属于无法查明原因的，经批准后借：待处理财产损益—待处理流动资产损溢贷：营业外收入第一节货币资金的核算⑵若为现金短缺借：待处理财产损益—待处理流动资产损溢贷：现金①属于应由负责人或保险公司赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损益—待处理流动资产损溢②属于无法查明原因的，经批准后借：管理费用贷：待处理财产损益—待处理流动资产损溢第一节货币资金的核算•（二）现金管理和控制的有关规定•房地产开发企业在发生各种款项收付的经济业务时，就根据国家现金管理制度管理制度和结算制度的规定，按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，办理有关现金收支业务。第一节货币资金的核算1、现金的使用范围在银行开立账户，只有在下列范围内才能使用现金，其他情况一律通过银行办理转账结算：（１）职工工资、津贴；（２）个人劳动报酬；（３）根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（４）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（５）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（６）出差人员必须随身携带的差旅费；（７）结算起点（１０００元）以下的零星支出；（８）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第一节货币资金的核算2、库存现金的限额为满足日常零星开支所需现金，房地产企业可按规定留存一定数量的库存现金。库存现金的限额由开户银行根据企业的实际需要核定最高限额，一般为企业3-5天的日常零星现金用量。远离银行或交通不便的企业，可适当增加现金的库存数量，但最多不超过15天的现金日常开支用量；库存现金的限额已经确定，企业应严格执行，每日的现金结存量若超过限额，应将超出部分及时送存银行。第一节货币资金的核算•3、现金日常收支管理（１）企业现金收入应于当日送存开户银行；（２）不得坐支现金和“白条抵库”；（３）企业从开户银行提取现金，应当写明用途；（４）库存现金限额：３-５天日常零星开支需要。•4、现金的内部控制（１）现金的收、支与保管由出纳专人负责；（２）建立收据与发票的领用制度；（３）现金收付应以原始凭证编制收付款记账凭证；（４）出纳人员应作到日清月结。第一节货币资金的核算二、银行存款（一）银行存款账户的开设与使用银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。（二）银行支付结算方式银行转账结算的方法主要包括银行汇票、银行本票、银行支票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付和信用卡等支付结算方法。第一节货币资金的核算银行存款存入数提取或支出数存入银行的款项第一节货币资金的核算（三）银行存款的会计处理在不同的结算方式下，房地产开发企业应根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，进行相应的账务处理。①企业将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款贷：库存现金②提取或支付银行存款借：库存现金贷：银行存款第一节货币资金的核算•企业在银行的企业存款，包括银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金和信用卡等，在“其他货币资金”账户核算，不通过“银行存款”账户。•为了加强对银行存款的管理，随时掌握银行存款收付的动态和结余情况，企业应当设置“银行存款日记账”，并按银行存款收付业务的先后顺序逐笔、序时地登记，每日终了时结出余额。•“银行存款日记账”应定期与银行出具的“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业账面结余余额与银行对对账余额之间如有差额，必须查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”进行调整，使之相符。月末，“银行存款日记账”的余额还须与“银行存款”总账账户的余额核对相符。第一节货币资金的核算•有外币存款业务的企业，应在“银行存款”账户下按人民币和外币设置明细账户。企业发生外币有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可采用业务发生当期期初的汇率进行折合。期末。各种外币账户的期末余额，应按期末汇率折合为人民币；调整后的各外币账户人民币余额与原账面人民币的差额，一般应作为汇兑损益，计入当期财务费用。第一节货币资金的核算•三、其他货币资金其他货币资金增加数减少数实有数“其他货币资金”科目应按“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“在途货币资金”设置明细科目，进行明细核算。第一节货币资金的核算1、外埠存款【例3-1】①某房地产企业委托开户银行汇款60000元往采购地银行开立专户。借：其他货币资金—外埠存款60000贷：银行存款60000②采购员外地归来，交来购货发票等报销凭证58500元，编制记账凭证。发票上注明的材料借款为50000元，增值税为8500元。借：物资采购50000应缴税金—应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金—外埠存款58500第一节货币资金的核算•③剩余的外埠存款1500元转回当地开户银行，根据银行的收账通知，编制会计分录借：银行存款1500贷：其他货币资金—外埠存款1500第一节货币资金的核算2、银行汇票存款、银行本票存款【例3-2】①某房地企业委托银行办理银行汇票，填送“银行汇票委托书”，金额100000元，并将款项交存银行。取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制会计分录。借：其他货币资金—银行汇票存款100000贷：银行存款100000②企业使用银行汇票后，根据采购发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证，编制会计分录。发票上注明的材料价款为80000元，增值税为13600元。借：物资采购80000应缴税金—应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金—外埠存款93600第一节货币资金的核算•③支付实际款项后，银行汇票有余额，使用完毕应予以转销。借：银行存款6400贷：其他货币资金—外埠存款6400注：银行本票存款业务的会计处理与银行汇票存款业务的会计处理基本相似，可参照银行汇票存款进行核算。但是采用银行本票结算货款时，是直接按本票的票面金额结算的，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清。第一节货币资金的核算3、信用卡存款【例3-3】①某房地产企业已申领信用卡，应采购物品需要，开出转账支票从基本存款户转入信用卡账户20000元，本剧支票存根和进账单，编制会计分录。借：其他货币资金—信用卡存款20000贷：银行存款20000②企业持信用卡购买一批办公用品，价值2650元，根据信用卡签购单和银行转来的信用卡存款凭证及所附发票账单，编制会计分录。借：管理费用—办公费2650贷：其他货币资金—信用卡存款2650第一节货币资金的核算4、在途货币资金在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇款、缴款业务中，到月末时尚未到达企业的汇入款项。月末，企业如有未到达的汇入款项，根据所属单位或上级单位会出款项的通知，依其金额编制会计分录。•根据汇出单位的通知，借记“其他货币资金—在途资金”科目，贷记有关科目；•收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—在途资金”科目。第二节应收票据的核算一、应收票据的分类、计价本节所指的票据是特指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票：到期时，若付款人银行存款账户余额不足以支付票款，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人自行处理。银行承兑汇票：到期时，若承兑申请人存款账户余额不足以支付票款的，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件支付票款，并对承兑申请人尚未支付的汇票金额按照每年万分之五计收罚息。按承兑人不同第二节应收票据的核算第二节应收票据的核算带息商业汇票：商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。不带息商业汇票：商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据，即到期收回的票款就是票面金额。按是否计息第二节应收票据的核算二、应收票据的会计处理（一）不带息应收票据①企业收到票据时借：应收票据贷：主营业务收入应缴税金—应交增值税（销项税额）②应收票据到期按票面收回时借：银行存款贷：应收票据③商业承兑汇票到期，若承兑人违约或无力偿付借：应收账款贷；应收票据第二节应收票据的核算（二）带息应收票据如果应收票据为带息票据，则票据的到期值为带息票据的本金和利息。带息票据的利息和本利的计算公式为：票据利息=票据面值（本金）×票面利率×票面期限票据到期值=票据面值+票据利息=票据面额×（1+票面利率×票面期限）★公式中票面载明的利率一般为年利率，计算时应结合票据的时间期限加以换算。按月计算，利率应除以12；按日计算，利率应除以360。第二节应收票据的核算•【例3-4】某公司11月1日销售商品房一套，价值50万元，收到价款30万元存入银行，余额为客户签发的5个月的银行承兑汇票一张，票面利率为6%。•①收到票据借：应收票据200000银行存款300000贷：主营业务收入500000第二节应收票据的核算②年度终了，计算票据利息并入账票据利息=200000*6%*2/12=2000（元）借：应收票据2000贷：财务费用2000③票据到期收回款项到期金额=200000+20000*6%*2/12=205000（元）借：银行存款205000贷：应收票据202000财务费用3000第二节应收票据的核算（三）应收票据的贴现•应收票据贴现的概念•应收票据贴现，是指商业汇票的持票人因需要资金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。第二节应收票据的核算•应收票据的贴