所得税会计2

所得税会计所得税会计是研究如何处理按照财务会计准则计算的税前账面收益与按照税法计算的应税收益之间差异的纳税影响的会计理论和方法。一、公司所得税的计算1、税前账面收益会计收益/报告收益/会计所得/账面收益/税前会计利润税前账面收益——是指根据财务会计准则的规定，通过财务会计程序确认的，在扣减当期所得税费用之前的收益财务会计准则——公认会计原则（GAAP）我国：各类会计法规的总称会计法、基本会计准则、具体会计准则、企业会计制度等会计学收益概念：当期经营观念/总括观念收入费用观/资产负债观财务资本保持/实体资本保持2、应税收益计税所得/应税所得/应纳税所得额应税收益——是指根据税法有关规定计算的收益。该收益用于作为企业申报纳税和政府税收机关核定企业应纳税额的依据。税法：考虑国家财政收入的需要、国家宏观经济政策的需要等3、税前账面收益与应税收益的区别税前账面收益：——会计概念——遵循GAAP——反映财务会计目标，即收益的计量必须真实反映企业的经营成果——收入和费用配比、权责发生制、收入实现原则3、税前账面收益与应税收益的区别应收收益：——税法概念——遵循各国具体的税法要求，具有法学和税收理论的依据——满足国家实现财政收入和宏观经济调控的需要4、应税收益的计算应税收益=应税收入-税法允许扣减的项目应税收益=会计收益+税法认定的其他应税收入（非收入性课税项目）-税法不予纳税的收入（免税收入）+税法不允许扣减的成本、费用和损失-税法认定的其他可扣减的成本、费用和损失5、应交（付）所得税应交所得税——是指根据当期应税收益和现行所得税税率计算确定的应向政府缴纳的所得税税款——依据税收法规有关规定计算应交所得税=应税收益*所得税税率所得税税率：单一比例税率分级比率税率超额累进税率6、所得税费用应付税款法——=应交所得税纳税影响会计法所得税费用是按照财务会计准则计算的，企业当期创造的收益所应负担的金额二、永久性差异和时间性差异会计收益与应税收益的差异称为“计税差异”1、永久性差异是指某一会计期间发生的，不能在以后期间转回的会计收益与应税收益之间的差异特点：这一差异不影响其他会计期间，也不会在其他期间得到弥补产生原因：财务会计准则与税法在计算收益时所确认的收支口径不同造成永久性差异存在以下情况：A、财务会计确认为会计收益，税法不作为应税收益国债利息收入税收滞纳金、罚金、罚款商誉摊销（美国）B、财务会计不确认为会计收益，但税法规定应作为应税收益C、财务会计和税法在确定收益的标准方面存在差异（都确认为收益，但金额不同）我国：高出银行同期贷款利率的利息支出超过规定标准的工资支出超过比例提取的工会经费、职工福利费及职工教育经费2、时间性差异是指某一会计期间发生的，将于以后一期或若干期内转回（或消除）的会计收益与应税收益之间的差异特点：这一差异随着时间有推移而发生逆转，最终会消失产生原因：财务会计准则与税法在计算收益时对收入与费用的确认与计量在时间和方法上存在差异时间性差异存在以下情况：A、某些收入或利得计入会计收益的期间早于计入应税收益的期间分期收款销售（美国）长期工程合同（美国）B、某些费用或损失计入会计收益的期间迟于计入应税收益的期间预付租金存货计价方法/固定资产折旧方法的选用财务会计——倾向于采取均衡会计收益的方法存货：加权平均法固定资产：直线法以上两类形成应纳税时间性差异税法——倾向于推迟纳税，取得相应财务利益存货：后进先出法固定资产：加速折旧法：年数总和法/双倍余额递减法等C、某些收入或利得计入会计收益的期间迟于计入应税收益的期间预收租金、房地产开发企业的预收购房款出售回租利得D、某些费用或损失计入会计收益的期间早于计入应税收益的期间坏账准备产品保证服务成本/产品保修费用以上两类形成可抵减时间性差异三、永久性差异的会计处理差异单向不可逆转所得税费用=应交所得税四、所得税的本质（讨论）1、收益分配观2、费用观五、时间性差异的会计处理（所得税会计模式）1、应付税款法2、纳税影响会计法1、应付税款法收益分配观将本期会计收益与应税收益之间的时间性差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不是递延到以后各期所得税=应交所得税例：某企业核定的全年计税工资总额为100,000元，2002年实际发放的工资为120,000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50,000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65,000元。该企业2002年损益表上反映的税前会计利润为150,000元，该企业适用的所得税税率为33%。采用应付税款模式计算2002年度应交所得税和所得税费用。税前会计利润150,000加:永久性差异20,000减:时间性差异15,000应税收益155,000应交所得税=155,000*33%=51,150元借:所得税51,150入损益表或利润分配表贷:应交所得税51,150应付税款法下,时间性差异和永久性差异的会计处理相同即:所得税=应交所得税=应税收益*所得税税率=(会计收益+永久性差异+时间性差异)*所得税税率应税付款法下：税前会计利润永久性差异+可抵减时间性差异-应纳税时间性差异=应纳税所得额所得税率=本期应交所得税所得税费用=本期应交所得税2、纳税影响会计法费用观将本期会计收益与应税收益之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。所得税费用——权责发生制、收入和费用配比原则六、所得税跨期摊配原理所得税是一项费用，同其他费用一样，按照配比原则，与相关的“收入”进行配比。所得税是按企业的收益课征的，就应该与收益进行配比。损益表上的所得税费用应以该表中确认的收益（会计收益）为基础，而不是以纳税报告中的数据为基础。所得税费用应随同引起该费用的收益在同一会计期间予以确认。时间性差异只影响所得税的缴纳，而不影响所得税费用的计量与确认1、权责发生制凡属本期已赚取的收入（发生的费用），不论是否收到（支付）现金，均作为本期的收入（费用）处理凡不属本期的收入（费用），即使款项已收到（已支付），也不作为本期的收入（费用）处理因此，所得税费用和应交所得税是不同的概念所得税费用——与收益相配比的费用——I/S应交所得税——企业当期应向政府缴纳的所得税支出2、所得税费用与所得税支出之间的关系：A、支出发生时即确认所得税费用——无跨期摊配B、支出发生在前，费用发生在后——递延C、费用发生在前，支出发生在后——预提七、纳税影响会计法1、当期会计收益当期应税收益应纳税时间性差异某企业于1972年1月1日购买一幢建筑物，成本为300,000元（假定净残值为0）。按税法规定，应按直线法计提折旧，折旧年限为15年；会计上用直线法计提折旧，但折旧年限为30年。假定该公司30年间每年收入总额均为200,000元，每年未含该折旧的费用总额为150,000元，该企业适用的所得税税率为40%。前15年:会计收益=200,000-150,000-10,000=40,000应税收益=200,000-150,000-20,000=30,000表明:当期的会计收益中，有部分收益在以后年度才予以课税（发生支出），这部分由于时间性差异形成的将在未来年度缴付的税款，当期应予以预提。费用发生在前，支出发生在后前15年：所得税费用=40,000*40%=16,000应交所得税=30,000*40%=12,000(所得税支出)前15年中，每年所得税费用均为16,000元，相应形成等额的所得税负债16,000元，其中，按政府规定，应于每年向政府缴纳的税款为12,000元，可延期缴纳的税款为4,000元（于后15年缴纳）。纳税影响会计法：前15年借：所得税费用16,000贷：应交所得税12,000递延所得税贷项（负债）4,000后15年:会计收益=200,000-150,000-10,000=40,000应税收益=200,000-150,000-0=50,000前15年形成的所得税负债（预提部分）在此期间向政府缴纳，后15年中，每年应向政府缴纳4000元。纳税影响会计法：后15年借：所得税费用16,000递延所得税贷项（负债）4,000贷：应交所得税20,000分为两部分：1）借：所得税费用16,000贷：应交所得税16,000反映为当期会计收益为40,000元，所发生的相应所得税费用及负债16,000元。2）借：递延所得税贷项（负债）4,000贷：应交所得税4,000反映为负债之间的变动，表明以前期间发生应在本期缴纳的所得税其后的缴纳：借：应交所得税20,000贷：现金20,000在纳税影响会计法下，所得税费用=会计收益*所得税税率收入与费用相配比30年中，会计收益每年始终为40,000元，相应的所得税费用每年为16,000元在应付税款法下:所得税费用=应交所得税30年中，会计收益每年始终为40,000元，但相应的所得税费用15年中每年为12,000元，后15年中每年为20,000元。2、当期会计收益当期应税收益可扣减时间性差异某企业于2001年12月31日预收2002年度的租金300,000元，该企业2001年度和2002年度会计收益均为4,000,000元，该企业适用的所得税税率为40%。2001年度:会计收益=4,000,000应税收益=4,000,000+300,000=4,300,000表明:按照税法规定向政府缴纳的当期税款中，一部分是企业当期发生所得税费用导致的负债，另外一部分属于企业预先垫付的款项，将在未来年度收回或抵减未来年度的应缴税款。这部分由于时间性差异形成的事先缴纳的税额，应在当期予以递延。支出发生在前，费用发生在后2001年度:所得税费用=4,000,000*40%=1,600,000应交所得税=4,300,000*40%=1,720,000(所得税支出)2001年度，所得税费用为160万元，相应所得税负债为160万元，但政府要求缴纳的所得税为172万元，按照权责发生制原则，企业多缴纳的税款应抵扣以后的税款（以后少纳税款）纳税影响会计法：2001年度借：所得税费用1,600,000递延所得税借项（资产）120,000（预付税款）贷：应交所得税1,720,0002002年度:所得税费用=4,000,000*40%=1,600,000应交所得税=3,700,000*40%=1,480,000(所得税支出)2002年度，所得税费用为160万元，相应所得税负债为160万元，但由于2001年度政府多向企业收缴所得税12万元，因此，2002年度，企业仅欠缴所得税148万元。纳税影响会计法：2002年度借：所得税费用1,600,000贷：应交所得税1,480,000递延所得税借项（资产）120,000分为两部分：1）借：所得税费用1,600,000贷：应交所得税1,600,000反映为当期会计收益为400万元，所发生的相应所得税费用及负债16,000元。2）借：应交所得税120,000贷：递延所得税借项（资产）120,000反映2001年度企业预付的所得税，抵缴了2002年度企业的部分债务。其后的缴纳：借：应交所得税20,000贷：现金20,0003、本期既存在永久性差异，也存在时间性差异的会计处理永久性差异——不能转回时间性差异——可以转回例：某企业核定的全年计税工资总额为100,000元，2002年实际发放的工资为120,000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50,000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65,000元。该企业2002年损益表上反映的税前会计利润为150,000元，该企业适用的所得税税率为33%。采用纳税影响会计法模式计算2002年度应交所得税和所得税费用。3税前会计利润150,000加:永久性差异20,000减:时间性差异15,000应税收益155,000应交所得税=155,000*33%=51,150元时间性差异的纳税影响额=15,000*33%=4,950元所得税费用=(150,000+20,000)*33%=56,100元借:所得税费用56,100入损益表贷:应交所得税51,150递延所得税