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政府与非营利组织会计授课人：牟韶红2011年第2学期上节总结•一般预算支出•1、发生时•借：一般预算支出•贷：国库存款•2、凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，作为预拨款处理。到期后，再转列支出。•借：预拨经费•贷：国库存款•借：一般预算支出•贷：预拨经费•3、非包干性支出和专项支出，清理结算收回余款时•借：国库存款•贷：一般预算支出•4、年末结转时•借：预算结余•贷：一般预算支出基金预算支出•1、发生时：•借：基金预算支出•贷：国库存款•2、退回•借：国库存款•贷：基金预算支出•3、年终•借：基金预算结余•贷：基金预算支出专用基金支出•1、发生时：•借：专用基金支出•贷：其他财政存款•2、多拔的予以收回•借：其他财政存款•贷：专用基金支出•3、年终结转：•借：专用基金结余•贷：专用基金支出补助支出•1、发生时：•借：补助支出•贷：国库存款•2、将借给下级财政款项转作补助支出：•借：补助支出•贷：与下级往来•3、退回时•借：国库存款•贷：补助支出•4、年终•借：预算结余•基金预算结余•贷：补助支出上解支出•1、发生时：•借：上解支出•贷：国库存款•2、本级财政应补解给上级财政上解款，因库款不足，暂作往来处理。•借：上解支出•贷：与上级往来•3、退回•借：国库存款•贷：上解支出•4、年终•借：预算结余•贷：上解支出调出资金•1、从基金预算结余中调出资金时记：•借：调出资金•贷：国库存款—基金预算存款•借：国库存款—一般预算存款•贷：调入资金•2、年终•借：基金预算结余•贷：调出资金练习题•1、某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。•（1）借：基建拨款—建行20000000•贷：国库存款20000000•（2）5天后收到建行的拨款报表。•借：一般预算支出—基建支出20000000•贷：基建拨款—建行20000000•实行限额管理的基本建设资金（财政直接支付）•2、省财政将500000元非包干经费拨付省公安厅。•拨付时：•借：一般预算支出500000•贷：国库存款500000•例2、假设年终清理时，公安厅有结余经费100000元。•借：国库存款100000•贷：一般预算支出100000•非包干经费和专项经费，平时以拨列支（直接列支），年终清理收回再冲支出•3、某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。•（1）下拨时：•借：预拨经费—水利局100000•贷：国库存款—一般预算存款100000•（2）下年度转为经费支出：•借：一般预算支出100000•贷：预拨经费—水利局100000•拨款以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，而应作为预拨款项处理一、什么是财政周转金？•财政周转金是指财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的资金。•设置财政周转金的目的，是为了调动用款单位的积极性，促使用款单位合理、节约使用资金，提高资金使用效益。•财政周转金管理的原则：•1、控制规模•2、限定投向•3、健全制度•4、加强监督•在性质上与银行的信贷资金相同，不同的只是这种资金的使用方向、数量规模和管理方式。•用于非盈利性的事业、限制资金规模、采用严格的管理方式。•涉及的科目：•财政周转金收入财政周转金支出•财政周转基金•财政周转金放款•借出财政周转金借入财政周转金•待处理财政周转金二、财政周转金收入•财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。主要有支工周转金收入、支农周转金收入和事业周转金收入。•来源：•（1）借出财政周转金的资金占用费收入。•借出财政周转金指上级财政部门借给下级财政用于周转使用的有偿资金。•（2）财政周转金放款的利息收入。•财政周转金放款指财政部门用财政周转金向具体用款单位发放贷款，并按贷款数额和规定利率向用款单位收取利息。财政周转金收入核算•财政周转金收入（收入类）•（财政周转金（取得占用费收入或利息收入）•支出转入数）•（年终转出数）••年末转入“财政周转基金”•取得借款占用费收入或放款利息收入时借记“其它财政存款”科目，贷记“财政周转金收入”科目及相应明细科目例题•1、市财政取得财政周转金占用费收入55000元。•借：其他财政存款队55000•贷：财政周转金收入—占用费收入55000•2、市财政取得财政专转金利息收入共计35000元。•借：其他财政存款35000•贷：财政周转金收入—利息收入35000•3、年终某市财政“财政周转金支出”借方余额22000元，财政周转金收入余额23600元。•借：财政周转金收入22000•贷：财政周转金支出22000•同时•借：财政周转金收入1600•贷：财政周转基金1600•注意：财政周转金收入科目要先与财政周转支出进行对冲，得出财政周转金净收入或净支出，然后再将财政周转金净收入或净支出转入财政周转基金，作为财政周转基金的增加或减少。三、财政周转金支出•财政周转金的运用方因有偿使用周转金而发生的支出。•具体包括：•周转使用过程中支付资金占用费、手续费及管理机构的费用。•资金占用费是下级财政因借入财政周转金而付给上级财政的费用。•手续费指财政部门委托银行办理放款和回收业务而支付的手续费。•管理机构费用指单独设置周转金专门管理机构的人员经费和公用经费，或不设单独机构而开支的少量业务经费。•管理机构费用通常在规定的额度或比例内开支，一般采用转账结算。无论是总预算会计，还是单独设立的周转金管理机构都不允许开支现金。财政周转金支出核算•财政周转金支出（支出类）•（发生的占用费支出•或业务费支出）（转出数）••年末转入•“财政周转收入”例题•1、支付借入上级财政周转金的资金占用费28000元。•借：财政周转金支出—占用费支出28000•贷：其他财政存款28000•2、支付委托银行放款的手续费14000元。•借：财政周转金支出—业务费支出14000•贷：其他财政存款14000•3、年终结帐，“财政周转金支出”科目借方余额42000元，“财政周转收入”贷方余额为48000元。•借：财政周转金收入42000•贷：财政周转金支出42000•同时，•借：财政周转金收入6000•贷：财政周转基金6000第六节财政总预算净资产主要内容•净资产的概念和内容•结余的核算•预算周转金的核算一、净资产的概念和内容•1、概念指一级政府财政所掌握的资产净值，即资产减负债后的净值。•2、内容（1）各项结余：预算结余基金预算结余专用基金结余（2）预算周转金（3）财政周转基金专款结余：专门用途一般结余：用途广泛•结余是财政各种收支的执行结果，是本年度收入减去支出后的差额。•包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。•各项结余每年年终分别结算一次，平常不结算。二、预算结余的核算•预算结余（净资产类）•一般预算支出一般预算收入•补助支出—补助收入—•一般预算补助一般预算补助•上解支出上解收入调入资金••余额•1、收入类结转•借：一般预算收入•补助收入——一般预算补助•上解收入•调入资金•贷：预算结余•2、支出类账户结转：•借：预算结余•贷：一般预算支出•补助支出——一般预算补助•上解支出三、基金预算结余的核算•基金预算结余（净资产类）•基金预算支出基金预算收入•补助支出—补助收入•基金预算补助—基金预算补助•调出资金••余额•1、收入类结转•借：基金预算收入•补助收入——基金预算补助•贷：基金预算结余•2、支出类结转•借：基金预算结余•贷：基金预算支出•补助支出——基金预算补助•调出资金四、专用基金结余的核算•专用基金结余（净资产类）••专用基金支出专用基金收入余额•1、收入类结转•借：专用基金收入•贷：专用基金结余•2、支出类结转•借：专用基金结余•贷：专用基金支出例题收入类账户余额支出类账户余额一般预算收入200000一般预算支出30000基金预算收入4000基金预算支出3200专用基金收入17400专用基金支出1620补助收入10000补助支出1060其中：一般预算补助9600其中：一般预算补助660基金预算补助400基金预算补助400上解收入1600上解支出200调入资金600调出资金6002006年年末，某市财政局总预算账户的各项收入和支出余额如下：收入、支出余额表（1）将有关一般预算收入的各账户余额，转入“预算结余”账户。应编制会计分录：借：一般预算收入2000000000补助收入——一般预算补助96000000上解收入16000000调入资金6000000贷：预算结余2118000000（2）将有关一般预算支出的各账户余额，转入“预算结余”账户。应编制会计分录：借：预算结余308600000贷：一般预算支出300000000补助支出——一般预算补助6600000上解支出2000000（3）将有关基金预算收入的各账户余额，转入“基金预算结余”账户。应编制会计分录：借：基金预算收入40000000补助收入——基金预算补助4000000贷：基金预算结余44000000（4）将有关基金预算支出的各账户余额，转入“基金预算结余”账户。应编制会计分录：借：基金预算结余42000000贷：基金预算支出32000000补助支出——基金预算补助4000000调出资金6000000（5）将有关专用基金收入的各账户余额，转入“专用基金结余”账户。应编制会计分录：借：专用基金收入174000000贷：专用基金结余174000000（6）将有关专用基金支出的各账户余额，转入“专用基金结余”账户。应编制会计分录：借：专用基金结余16200000贷：专用基金支出16200000五、预算周转金的核算•1、概念和来源•（1）概念•指各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。•各级财政的预算收支虽然在年度内可以做到基本平衡，但年度内各月份或各季度之间的预算收支通常是不平衡的。•预算收入是逐日收取的，但在财政实拨资金的方式下，每月的预算支出却要在月初就拨出，财政资金从征收、报解到转拨是需要一定的时日的。各级财政为了平衡收支的季节性差异，保证按计划及时供应预算资金，就必须相应设置预算周转金。•（2）来源•一是从本级财政的年度预算净结余中设置或补充•二是从上级财政拨入。•一般说来，新设立的一级财政，由于原业没有预算周转金，上级财政会在财力许可的范围内拨入相应数额的预算周转金。之后，财政收支逐步增大，周转金需要逐步增加，该级财政应从本级的结余中逐步补充预算周转金。使用规范•预算周转金专门用于执行年度预算周转之用，不能安排支出。也就是说，预算周转金的余额，只能增加，不能减少。预算周转金存入国库存款之中，不需要单独设置存款账户。•动用预算周转金时，国库存款减少，不作为预算周转金的减少。当国库存款账户余额少于预算周转金的余额时，表明预算周转金已经动用。区分•调入资金（调出资金）：是为了平衡一般预算收支，从基金预算结余调入预算的资金，或按规定从其他渠道调入的资金。（弥补一般预算赤字）•财政周转基金：各级财政部门设置的有偿使用基金，垫付给用款单位或借给下级财政部门周转使用，应当按期收回，并收取利息（或占用费），利息（或占用费）收入扣除必要的业务费用后用于补充本周转基金。（贷款性质）•预算周转金：各级财政为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金的余额，只能增加，不能减少。（实收资本性质）预算周转金的核算•预算周转金（净资产类）••（核减数）（设置数）•（收回数）（补充数）••余额例题•1、收到上级财政拨来的预算周转金25万元。•借：国库存款250000•贷：预算周转金250000•2、为了增强预算资金调度，用预算结余增加预算周转金16万元。•借：预算结余160000•贷：预算周转金160000•3、上级财政抽回预算周转金20万元。•借：预算周转金200000•贷：国库存款200000六、财政周转基金•财政周转基金：指各级财政部门按规定设置供有偿周转使用的资金。•来源：•（1）财政预算安排，这部分财政周转基金在财政列报预算支出时转入。•（2）年终结算后由财政周转金收入减财