新《事业单位会计制度》讲解

新《事业单位会计制度》讲解长治职业技术学院任全斌2013年7月讲解内容••第一篇事业单位财务会计制度体系构成•第二篇事业单位会计制度改革概况•第三篇新事业单位会计制度内容讲解•第四篇新旧事业单位会计制度衔接•第一篇事业单位财务会计制度体系构成•两点：（一)事业单位财务制度体系构成•（二）事业单位会计制度体系构成•（一）事业单位财务制度体系构成•两个层次：•第一层次：通用的财务规则：《事业单位•财务规则》（2012年4月1日起施行）•第二层次：特殊行业财务制度：目前为止一共出•台了10个行业制度。具体包括：•••1.《医院财务制度》•2.《基层医疗卫生机构财务制度》•3.《高等学校财务制度》•4.《中小学校财务制度》•5.《科学事业单位财务制度》•6.《文化事业单位财务制度》•7.《广播电视事业单位财务制度》•8.《体育事业单位财务制度》•9.《文物事业单位财务制度》•10.《人口和计划生育事业单位财务制度》•（二）事业单位会计制度体系构成•包括三个层次：•第一层次：《会计法》•第二层次：会计准则：《事业单位会计准则》•第三层次：会计制度：•1.通用会计制度：《事业单位会计制度》（2013•年1月1日起施行）•2.特殊行业会计制度：具体包括•（1）《医院会计制度》（2012年1月1日全国施行）•（2）《基层医疗卫生机构会计制度》（2011年7•月1日起施行）•（3）《高等学校会计制度》等等。•◆《财务规则》、会计准则及会计制度三者之间的关系•1、财务规则与会计准则之间的关系•财务规则，是国家对事业单位进行财务管理、制定其他具体财务制度的基本法规依据，是各单位从事财务活动必须遵循的行为规范，它侧重于处理各种分配关系，主要从资金的调节、分配上进行管理。如收入管理、支出管理、结余管理等等。•而会计准则，是规范事业单位会计核算、保证会计信息质量而制定的普遍性原则和总体要求（如会计核算前提条件、会计信息质量要求等等一般原则的规定等等）•二者区别：财务规则是规范单位财务活动的依据，而会计准则是规范会计核算的依据。•二者联系：它们都是反映单位的价值运动，即资金运动，两者是相适应、相配套的关系。具体讲，有什么样的财务制度，就应制定相应的会计准则，二者密不可分，是完整的统一体。•2、会计准则与会计制度之间的关系•会计准则，是对会计工作提出的普遍性原则和总体要求；•会计制度，是对会计工作实施规范。•两者关系：会计准则与会计制度都是规范会计工作的规定，会计制度对会计工作的规定比较明确具体，便于单位操作执行，而准则比较概括、原则、抽象，但在执行上有一定的灵活性，其作用主要是指导性的、制度则具有强烈的命令性。一、修订背景•1、适应财政管理改革的需要•2、配合《事业单位财务规则》实施的需要•3、进一步规范事业单位会计行为、提高事•业单位会计信息质量的需要•二、修订原则•一是，遵循事业单位会计准则•二是，考虑多方会计信息需求•三是，与财政改革政策相协调•四是，与财务规则修订相协调•五是，服务科学化精细化管理•六是，着力提高会计信息质量四、新旧主要变化全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加了财政改革会计核算内容2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销3、明确规定了基建数据并入会计“大账”4、着力加强了对财政投入资金的会计核算5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算6、突出强化了资产计价和入账管理7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明8、系统改进了财务报表体系和结构第三篇新事业单位会计制度内容讲解•••第一部分总说明•第二部分会计科目名称和编号•第三部分会计科目使用说明•第四部分会计报表格式•第五部分财务报表编制说明第一部分总说明•共有10条说明：•一、制定的目的及依据•二、适用范围•三、基建投资会计核算问题•四、会计核算基础•五、固定资产计提折旧和无形资产摊销问题•六、会计要素的规定•七、运用会计科目的相关规定•八、编报财务报表的规定要求•九、其他会计工作要求•十、新制度施行时间二、资产•（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称•11001库存现金101现金•21002银行存款102银行存款•31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度•41101短期投资117对外投资•51401长期投资•61201财政应返还额度财政应返还额度*120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付•71211应收票据105应收票据（一）会计科目•81212应收账款106应收账款•91213预付账款108预付账款•101215其他应收款110其他应收款•111301存货115材料116产成品509成本费用•121501固定资产120固定资产•131502累计折旧•141511在建工程•151601无形资产124无形资产•161602累计摊销•171701待处置资产损溢一、资产类•：【1001库存现金】（原：101现金）•主要变化：•1.现金溢余或短缺的账务处理：•（1）发现现金溢余；•◆属于应支付给有关人员或单位部分，•借：库存现金•贷：其他应付款•◆属于无法查明原因的部分，•借：库存现金•贷：其他收入•（2）发现现金短缺•◆属于应由责任人赔偿的部分，•借：其他应收款•贷：库存现金•◆属于无法查明原因的部分，经批准后，•借：其他支出•贷：库存现金(二)会计核算1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：（1）核算内容零余额账户用款额度：财政应返还额度：（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度20万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费20万（4）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度——财政授权支付10万贷：零余额账户用款额度10万1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度6万贷：财政补助结余6万•【1211应收票据】（原：105应收票据）•主要变化：•三、主要账务处理：•（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票时，•借：应收票据•贷：经营收入等•应缴税费—应缴增值税•【1212应收账款】（原：106应收账款）•主要变化：•四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。•（一）转入待处理资产时，按照待核销的应收账款金额，•借：待处理资产损溢•贷：应收账款•（二）报经批准予以核销时，•借：其他支出•贷：待处理资产损溢•（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的•金额，•借：银行存款等•贷：其他收入2、应收及预付款项案例：例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。借：应收账款——甲单位3万贷：应收票据3万例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值2万贷：应收账款——乙单位2万经批准核销：借：其他支出——应收账款核销2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值2万•【1213预付账款】（原：108预付账款）•主要变化：•明细核算：应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。•事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。•四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。•（一）转入待处理资产时，按照待核销的预付账款金额，•借：待处理资产损溢•贷：预付账款•（二）报经批准予以核销时，•借：其他支出•贷：待处理资产损溢•（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，•借：银行存款等•贷：其他收入•【1215其他应收款】（原：110其他应收账款）•主要变化：•四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。•（一）转入待处理资产时，按照待核销的其他应收款金额，•借：待处理资产损溢•贷：其他应收账款•（二）报经批准予以核销时，•借：其他支出•贷：待处理资产损溢•（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，•借：银行存款•贷：其他收入•【1301存货】•（原：115材料、116产成品、117成本费用）•重点关注：一、核算范围扩大二、明细核算或辅助登记三、主要账务处理：（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。•3.接受捐赠、无偿调入的存货，•其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；•没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。3、存货（原：115材料、116产成品、117成本费用）重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费（3）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出3、存货（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额••案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货——甲材料（财政补助资金）12000贷：零余额账户用款额度12000•如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付借：存货——甲材料（其他资金）10300应缴税费——应缴增值税（进项税额）1700贷：银行存款200003、存货（5）对外捐赠/无偿调出/变卖存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额1000元，收到款项1300元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产借：待处置资产损溢——处置资产价值1170贷：存货——甲材料1000应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）1703、存货出售收到款项时借：银行存款1300贷：待处置资产损溢——处置净收入1300借：其他支出——处置存货损失1170贷：待处置资产损溢——处置资产价值1170借：待处置资产损益——处置净收入1300贷：应缴国库款13003、存货（6）盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等3、存货•案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值600贷：存货——甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：其他支出——存货盘亏损失60