新事业单位会计制度讲解

县财政局预算股钟涛2014年4月《事业单位会计制度》讲解主要内容《制度》的修订原则三四2一《制度》修订的目的和背景《制度》修订的主要内容新《事业单位会计制度》的主要内容二一、修订的目的和背景□修订的目的1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求2、进一步规范事业单位会计行为3、提高事业单位会计信息质量4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价□修订的背景现行《制度》发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已经难以满足事业单位管理和发展的需要。1、现行制度滞后于我国公共财政体制改革。2、现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。3、不能反映固定资产真实价值。4、新要求、新业务，需予以满足和规范。5、事业单位会计科目与报表体系不完善。二、修订的原则此次修订《制度》，按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足和兼顾事业单位预算管理与财务管理目标的修订原则。建立完善的会计核算和会计信息披露体系，是提升事业单位内部管理水平、加强事业单位成本核算与绩效评价的客观要求，是配合公共财政体制改革、促进社会事业健康发展的重要内容，也是落实财政科学化、精细化管理的制度基础和重要举措。三、修订的主要内容□全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构详解：□新增财政改革政策涉及的会计核算新制度中新增了有关国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政拨补助转结余管理等公共财政改革会计核算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。□配合《财务规则》做出相应修改财政部发布的《财务规则》对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余；将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为与之相协调一致，《制度》中调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。□计提固定资产折旧和无形资产摊销制度规定对事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和挡案、以名义金额计量的固定资产之外的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，采用了虚提折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“非流动资产基金”（而非计入当期支出）。□进一步完善会计科目设置和相关会计核算制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提及的调整内容外，还为加强财务风险分析将原“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。□完善财务报表体系和会计报表格式新制度在财务报告中增加了财政补助收入支出表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目。如：取消了资产负债表中的收入和支出项目，为便于对事业单位进行财务分，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出表；等等。这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。□明确规定基建数据并入会计“大账”□突出强化资产计价和入账管理□规范核算非财政补助结转结余及其分配四．难点问题1.协调财务、预算双目标；2.计提固定资产折旧；3.基建并账新制度的结构体系第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明总说明应重点注意的几个问题1、适用范围2、核算基础3、会计要素4、基建投资会计核算原则5、对折旧/摊销规定的适用问题6、会计科目运用资产（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资51401长期投资61201财政应返还额度财政应返还额度*120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付71211应收票据105应收票据（一）会计科目81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料116产成品509成本费用121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢(二)会计核算1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：（1）核算内容零余额账户用款额度：财政应返还额度：（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度20贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费20（4）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度——财政授权支付10贷：零余额账户用款额度101、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度6贷：财政补助结余62、应收及预付款项新旧制度主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入“预付账款”明细核算或辅助登记——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记2、应收及预付款项案例：例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。借：应收账款——甲单位3贷：应收票据3例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值2贷：应收账款——乙单位2经批准核销：借：其他支出——应收账款核销2贷：待处置资产损溢——处置资产价值23、存货新旧制度主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法3、存货重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费（3）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出3、存货（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货——甲材料（财政补助资金）12000贷：零余额账户用款额度12000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付借：存货——甲材料（其他资金）10300应缴税费——应缴增值税（进项税额）1700贷：银行存款200003、存货（5）对外捐赠/无偿调出/变卖存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额1000元，收到款项1300元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产借：待处置资产损溢——处置资产价值1170贷：存货——甲材料1000应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）1703、存货出售收到款项时借：银行存款1300贷：待处置资产损溢——处置净收入1300借：其他支出——处置存货损失1170贷：待处置资产损溢——处置资产价值1170借：待处置资产损溢——处置净收入1300贷：应缴国库款13003、存货（6）盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等3、存货案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值600贷：存货——甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：其他支出——存货盘亏损失600贷：待处置资产损溢——处置资产价值6004、投资—短期投资、长期投资新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目——设“短期投资”、“长期投资”（2）原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”4、投资—短期投资、长期投资重点关注：（1）核算内容短期投资：长期投资：（2）明细核算短期投资：按照国债投资的种类等长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等（3）投资成本的确定•以货币资金取得：购买价款+相关税费•以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费4、投资—短期投资、长期投资（4）取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资案例：购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。借：短期投资——XX国债50000贷：银行存款500004、投资—短期投资、长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产4、投资—短期投资、长期投资案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金8万元，已提取压销2万元。借：长期投资——长期股权投资——甲公司102000贷：非流动资产基金——长期投资102000借：其他支出2000贷：库存现金2000借：非流动资产基金——无形资产60000累计摊销20000贷：无形资产800004、投资—短期投资、长期投资（5）取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益（6）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货4、投资—短期投资、长期投资案例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用3