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政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0东北财经大学出版社DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE2第六章西方非营利组织会计本章介绍西方非营利组织的业务活动特点和高校、医院、自愿健康和福利组织及其他非营利组织的会计基本原理和财务报告编制。3第六章西方非营利组织会计学习目标了解西方非营利组织的概念及类型。了解西方非营利组织的主要业务活动。掌握西方高等院校基金设置和会计原理。掌握西方基金设置和基金会计原理。掌握高等院校和医院主要业务的会计处理。了解自愿组织与其他非营利组织的特征。4第一节非营利组织的范围与主要业务活动美国非营利组织为数众多、发展迅速，在西方各国家中其会计规范的制定也一直走在前列，故本章着重讲述的西方非营利组织会计和财务报告均以美国为例展开介绍。5一、西方非营利组织的范围非营利组织是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构。（一）非营利组织的概念6一、西方非营利组织的范围美国财务会计准则委员会（FASB）指出非营利组织应为同时具有以下三个特征：（1）捐赠人对提供的各种资源既不期望组织返还，也不期望取得经济利益上的回报；（2）该组织对外提供服务或商品时不以营利或获取某种营利等价物为目的；（3）该组织不存在可以出售、转让及赎回或一旦清算可以分享剩余财产的利益。（一）非营利组织的概念7一、西方非营利组织的范围非营利组织一般分公立的和私立的两大类型。其中，私立的非营利组织占到绝大多数。公立的非营利组织主要靠政府拨款运营，视同政府单位，其核算纳入政府会计体系；私立非营利组织主要由私人提供资助，其财务收支具有特殊性，它们采用的会计称为非营利组织会计。（二）非营利组织的主要活动领域8一、西方非营利组织的范围1．教育机构；2．健康和福利组织；3．宗教组织；4．慈善机构；5．基金会。（二）非营利组织的主要活动领域9二、非营利组织的角色与功能社会角色说明先驱者非营利组织能敏感地体验社会的需求，以组织的多样与弹性的特质，发展具有创新的构想，适时地传递给政府。改革与倡导者非营利组织深入社会各层面，实际了解政府政策的偏失，运用舆论或游说等具体行动，促成社会变迁，并寻求政府改善或建立合乎需要的价值体系。价值的维护者以倡导、参与、改革的精神来改善社会，主动关怀少数弱势群体。10二、非营利组织的角色与功能社会角色说明服务提供者承担弥补者(gap—filling)的角色，经常选择政府未做、不想做或不愿意直接去做的，但是却符合大众所需要的服务来做。社会教育者利用刊物、举办活动，通过媒体的宣传等方式，肩负传递特定人群需求信息的责任，从而尝试提供新的观念，改变社会大众或决策者对社会漠不关心的态度，并弥补正规学校教育体系的不足。11三、非营利组织的主要业务活动高等院校以非营利为组织目标，主要从事教育和研究活动。（一）西方高等院校的主要业务活动科学研究活动是大专院校的另一项重要活动。除教育和科研外，高等院校还提供其他相关的服务，包括为受教育者提供住宿、餐饮、图书资料及其他相关的延伸服务。12三、非营利组织的主要业务活动西方医疗保健组织从设立情况看，有各级政府提供资金设立的，有民间非营利组织设立的，也有企业或以营利为目的的个人投资者投资创办的。这些医疗保健组织绝大部分不以营利为目的，重在为社会公众提供健康、医疗方面的服务。（二）西方医疗保健组织的主要业务活动13三、非营利组织的主要业务活动自愿健康福利组织以社会公众的自愿捐赠、资助和政府拨款等为主要财务来源，并运用这些财务资源自愿地（免费或较低收费）为社会大众提供各类保健、福利和其他社会服务。（三）自愿健康福利组织的主要业务活动14三、非营利组织的主要业务活动其他非营利组织不包括：医院、高等院校和自愿健康和福利组织和以股利、低成本等形式为其成员或股东谋取直接经济利益，本质上是营利性质的非营利组织。（四）其他非营利组织的主要业务活动15三、非营利组织的主要业务活动其他非营利组织活跃在公众社会生活的方方面面，主要包括：公墓组织；公民组织；联谊组织；图书馆；博物馆；其他文化机构；艺术表演组织；政党；私人或社区基金会；私立小学或初中；职业协会；宗教组织；科研组织；动植物保护协会等。（四）其他非营利组织的主要业务活动16第二节西方高等院校基金会计本节介绍美国高等院校基金会计的基本方法、会计核算实务与会计报告。17一、高等院校会计与财务报告原则1.政府会计准则委员会（GASB）负责制定州和地方政府的会计准则。（一）高等院校会计规范体系2.财务会计准则委员会（FASB）主要负责制定企业及非营利组织的会计准则，18一、高等院校会计与财务报告原则大专院校有公立与私立之分，一般公立大专院校主要遵循GASB会计准则，而私立的大专院校则主要遵循FASB、AICPA等权威机构制定的会计准则。（一）高等院校会计规范体系1991年，美国允许公立大专院校自行决定究竟是采用AICPA模式和GASB模式。但大部分公立大专院校都采用AICPA模式。19一、高等院校会计与财务报告原则（1）在基金设置方面，要求大专院校设置如本节所述的各类基金，即流动基金（分为非限定性流动基金和限定性流动基金）、贷款基金、留本及类似基金（分为永久性留本基金、暂时性留本基金和准留本基金）、年金和终生收益基金以及房舍及设备基金等。（二）AICPA模式的主要特点20一、高等院校会计与财务报告原则（2）在财务报表方面，要求大专院校编制并提供资产负债表、基金余额变动表和流动基金收入、支出及基金余额变动表。（二）AICPA模式的主要特点21一、高等院校会计与财务报告原则（3）在会计确认和计量方面，要求大专院校的收入和支出均应采用应计制基础确认，但有些项目（如利息收益、保险费用等）可以不采用严格的应计制基础，通常应在发生期间予以确认。（二）AICPA模式的主要特点22二、高等院校的基金设置与基金会计流动基金也称普通基金、普通流动基金、运营基金等，它包括所有当期可支用的未受限定或受限定的资金，即分为非限定性流动基金和限定性流动基金。（一）流动基金会计23二、高等院校的基金设置与基金会计流动基金收入应采用应计制基础确认，并按收入来源分类。（一）流动基金会计流动基金收入主要包括：①学费和杂费；②各级政府拨款；③政府资助及约定付款；④私人捐赠、补助和约定付款；⑤留本基金收益；⑥教育活动的销售及服务收益（包括出售资产的非限定性收益）等。24业务举例[例1]某高校2005年发生如下业务：（1）收到中央政府拨款20000000元，地方政府拨款1000000元。借：银行存款21000000贷：收入—政府拨款2100000025业务举例（2）收到校友、企业界这限定性捐赠800000元。其会计分录为：借：银行存款800000贷：收入—政府拨款80000026业务举例（3）购买办公及教学用品共计1900000元，用银行存款支付1500000元，余款开出一张无息票据抵付。其会计分录为：借：用品存货1900000贷：银行存款1500000应付票据40000027业务举例（4）用银行存款支付教师薪金16000000元，研究人员薪金8000000元，行政管理人员薪金600000元。其会计分录为：借：支出—教育费用16000000—研究费用8000000—行政管理费用600000贷：银行存款2460000028二、高等院校的基金设置与基金会计房舍及设备基金按照性质和形态分为四个级次的基金：（二）房舍及设备基金会计（1）未支用房舍及设备基金。（2）更新及重置基金。（3）偿债基金。（4）房舍及设备投资基金。29业务举例[例2]某高校2005年房舍及设备基金发生如下业务：（1）收到校友捐赠用于建造实验大楼资金6000000元。在“未支用房舍及设备基金”中记录：借：银行存款6000000贷：基金余额600000030业务举例（2）用更新及重置基金2000000元购置教学设备。在“更新及重置基金”中记录：借：基金余额—非限定性2000000贷：银行存款2000000同时，在“房舍及设备投资基金”中记录：借：设备——教学设备2000000贷：房舍及设备净投资200000031二、高等院校的基金设置与基金会计高等院校贷款基金即可通过社会各界捐赠或馈赠建立，也可以由高等院校董事会决定从非限定性流动基金中转出一部分资金建立。贷款基金的本金和利息都可用于向教职工和学生发放贷款。其中，学生的贷款基金在收回后还可作新贷款继续循环使用。（三）贷款基金会计32业务举例[例3]某高校贷款基金发生如下业务：（1）接受某企业捐赠1500000元用于建立贷款基金。会计分录为：借：银行存款1500000贷：基金余额150000033业务举例（2）本年度向学生发放贷款800000元，预计1%贷款无法收回。其会计分录为：借：应收贷款800000贷：银行存款800000同时，记录预计坏账。借：基金余额8000贷：备抵坏账800034业务举例（3）用贷款基金1200000元购买政府债券。其会计分录为：借：有价证券投资1200000贷：银行存款120000035二、高等院校的基金设置与基金会计留本基金可根据其限定的性质分为纯留本基金、定期留本基金和准留本基金三类。（四）留本基金会计（1）纯留本基金（2）定期留本基金（3）准留本基金三类。36业务举例[例4]某高校2008年度留本基金发生如下业务：（1）收到捐赠人捐赠款3000000元用于设立一项基金，并指定该基金的本金不能动用，只能用于投资，投资收益用于补充该校的教育支出。做会计分录为：借：银行存款3000000贷：基金余额——纯留本基金300000037业务举例（2）收到某校友捐赠基金1500000元，约定3年内本金不能动用，该基金的收益用作学生的奖学金；2年后，该基金可用于学校基础设施建设。做会计分录为：借：银行存款1500000贷：基金余额——定期留本基金150000038二、高等院校的基金设置与基金会计1.年金基金（AnnuityFunds）（五）年金与终生收益基金会计是捐赠人提供的在一定期间内按期支付一定数额给捐赠人所指定的受益人的基金。该基金超过捐赠人指定的期限或受益人不在人世，可根据协议的约定将基金余额转入规定的其他基金；如果无特别规定，应转入非限定性流动基金。39业务举例[例5]王老先生是某高校的知名校友，他为感谢母校培育之恩，向学校提供了一笔12000000元的基金。其中，现金支票2000000元，有价证券在收到当日的市价为10000000元。王老先生与校方约定，在其有生之年，每月由校方支付16000元生活费，待王老先生过世后，该基金将用于建造一座以他名字命名的图书馆。经精算师估计，每月支付16000元的年金现值为1850000元。40业务举例借：银行存款2000000有价证券投资10000000贷：应付年金1850000基金余额—年金基金1015000041业务举例（2）若干年后王老先生去世，该年金基金的应付年金现值余额为85000元，基金余额为36100000元（其中，有价证券投资余额为28000000元，其余为现金）。其会计分录为：借：应付年金85000基金余额—年金基金36100000贷：现金8185000有价证券投资2800000042业务举例同时，按约定将该年金基金的余额转入房舍及设备基金。在房舍及设备基金的“未支用房舍及设备基金”中做会计分录为：借：现金8185000有价证券投资28000000贷：基金余额3618500043二、高等院校的基金设置与基金会计2．终生收益基金（LifeIncomeFunds）（五）年金与终生收益基金会计是授予人规定只以基金的收益支付给指定受益人，供其有生之年享用，受益人去世后，按约定将该基金转入其他基金或交由校方处置。44三、高等院校的财务报表在美国，高等院校根据公认会计原则需要编制的财务报表包括：流动基金