新会计准则与新税法下固定资产的帐务处理

新会计准则与新税法下固定资产的帐务处理我国会计核算规范的变迁新税法和实施条例背景介绍增值税转型与流转税改革新条例下固定资产增值税帐务处理我国会计核算规范的变迁点击添加标题4中国企业会计规范的变迁（一）1950年《关于统一国家财政经济工作的决定》建立统一会计制度1951年《国营企业统一会计报表格式及说明草案》1952年《国营企业统一会计科目及说明草案》1953年分部门、分行业统一会计制度财政决定财务计划经济集中统一照搬苏联模式5中国会计规范的变迁（二）1992年起，“两则、两制”的发布实施《企业会计准则》《企业财务通则》分行业的企业财务、会计制度为我国企业会计制度与国际会计惯例接轨创造了条件初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统的计划经济模式向适应社会主义市场经济模式的转换6中国会计规范的变迁（三）1997年1月1日起《企业会计准则-具体会计准则》逐项颁布实施1998年1月财政部颁布《股份有限公司会计制度》1999年10月九届人大十二次会议通过修订后的《会计法》，明确国家实行统一的会计制度，2000年6月21日国务院发布《企业财务会计报告条例》以规范与提高会计信息质量。中国会计规范的变迁（四）新准则体系2006年2月发布，2007年1月1日在上市公司实施•会计、审计准则两大体系•1项企业会计准则•38项具体会计准则•2个应用指南（金融/非金融企业的会计科目和会计报表）•48项审计准则8序号准则名称颁布/修订时间实施时间重新颁布时间1企业会计准则1992.11.301993.07.012006.02.152关联方关系及其交易的披露1997.05.221998.01.01同上3资产负债表日后事项1998.05.121998.01.01同上4收入1998.06.201999.01.01同上5建造合同1998.06.251999.01.01同上6或有事项2000.04.272000.07.01同上7无形资产2001.01.182001.01.01同上8借款费用2001.01.182001.01.01同上我国会计准则一览表9序号准则名称颁布/修订时间实施时间重新颁布时间9租赁2001.01.182001.01.012006.02.1510现金流量表2001.01.182001.01.01同上11债务重组2001.01.182001.01.01同上12投资2001.01.182001.01.01同上13会计政策、会计估计变更及会计差错更正2001.01.182001.01.01同上我国会计准则一览表（续）10序号准则名称颁布/修订时间实施时间重新颁布时间14非货币性交易2001.01.182001.01.01同上15中期财务报告2001.11.022002.01.01同上16存货2001.11.022002.01.01同上17固定资产2001.11.022002.01.0117我国会计准则一览表（续）11编号准则名称颁布/修订时间实施时间3号投资性房地产2006.2.152007.01.015号生物资产同上同上8号资产减值同上同上9号职工薪酬同上同上10号企业年金基金同上同上11号股份支付同上同上16号政府补助同上同上18号所得税同上同上我国会计准则一览表（续）新增会计准则22项12编号准则名称颁布/修订时间实施时间19号外币折算2006.2.152007.01.0120号企业合并同上同上22号金融工具确认和计量同上同上23号金融资产转移同上同上24号套期保值同上同上25号原保险合同同上同上26号再保险合同同上同上我国会计准则一览表（续）新增会计准则22项13编号准则名称颁布/修订时间实施时间27号石油天然气开采同上同上30号财务报表列报同上同上33号合并财务报表2006.2.152007.01.0134号每股收益同上同上35号分部报告同上同上37号金融工具列报同上同上38号首次执行企业会计准则同上同上我国会计准则一览表（续）新增会计准则22项点击添加标题新税法和实施条例背景介绍背景介绍新的企业所得税法在2007年3月16日举行的十届全国人大五次会议上获得通过新法实施条例于2007年12月6日颁布新法及实施条例将于2008年1月1日起生效原则：简税制、宽税基、低税率、严征管主要目的之一：统一内外资企业的所得税税负新税法和实施条例背景介绍点击添加标题增值税转型与流转税改革17增值税转型与流转税改革2008年11月10日，国务院总理温家宝签署国务院令，公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》。新修订的三个条例将于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，财政部国家税务总局下发三个令，公布修订后的三个《实施细则》，随三个《暂行条例》一起于2009年1月1日起实施。1、转型历程2、增值税转型的改革内容•增值税一般纳税人可全量抵扣新购进固定资产所含的进项税额政策依据：1、新《增值税暂行条例》1994年实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第（一）项规定购进固定资产其进项税额不得从销项税额中抵扣，在新修订条例中删除了这一条款，这一条款的删除实现增值税由生产型向消费型的转变。2、新《增值税暂行条例实施细则》3、《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）新条例下固定资产增值税帐务处理点击添加标题旧法对使用过的固定资产的增值税政策规定以销售价格是否超过原值来区分征税还是免税：免征增值税：销售价格不超过其原值的固定资产。需征增值税：销售价格超过原值的固定资产按照4%的税率减半征收。（开具普通发票，不得抵扣进项税。新法对使用过的固定资产的增值税政策规定自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，无论售价超过原值与否，按照是否抵扣过进项税额来判定是按一般方式征收，还是按简易方式征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产（不属于增值税条例第十条规定，抵扣了进项税），按照适用税率征收增值税，开具增值税专用发票，购买方可以抵扣进项税；销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产（属于增值税条例第十条规定），因属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，再销售时按照4%征收率减半征收增值税，开具普通发票，购买方不能抵扣进项税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，购买方不能抵扣进项税；4---2全量抵扣税金的固定资产包含的内容（1）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；（2）用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；（3）通过融资租赁方式取得缴纳增值税的固定资产；（4）为固定资产所支付的运输费用。4---3不能抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。——《增值税暂行条例》第十条非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（2000元标准）4—3不能抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。——《增值税暂行条例》个人消费包括纳税人的交际应酬消费纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括:(一)自然灾害损失；(二)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；(三)其他非正常损失。———《增值税暂行条例实施细则》财法字【1993】第038号因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。一、固定资产进项税额的会计处理点击添加标题1购进固定资产增值税的会计处理例1：甲企业于2009年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2800000元，增值税476000元，支付运输费200000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付1购进固定资产增值税的会计处理该业务可抵扣增值税＝476000＋20000×7％＝477400元固定资产入账价值＝2800000＋20000×93％＝2818600元借：固定资产2818600应交税费－应交增值税（进项税额）477400贷：银行存款32960002自制固定资产增值税的会计处理例2企业于2009年3月20日自建一条生产线，购入各种工程物资支付价款250000元，支付增值税42500元。实际领用工程物资233000元，领用原材料一批，实际成本30000元1购进固定资产增值税的会计处理（1）购入为工程准备的物资借：工程物资250000应交税费－应交增值税（进项税额）42500贷：银行存款292500（2）工程领用物资和原材料借:在建工程263000贷：工程物资233000原材料30000原条例下，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，应作“进项税额转出”处理新条例下，由于自建固定资产发生的进项税额同样可以抵扣，所以原材料进项税额不再需要转出3非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理例3甲企业用一批材料换入新设备一台。该材料售价70000元，增值税专用发票表明增值税额11900元，该材料的实际成本为65000元。换入的新设备公允价值80000元，增值税专用发票表明增值税额13600元。甲企业支付补价11700元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量甲企业取得固定资产地会计分录：借：固定资产80000应交税费－应交增值税（进项税额）13600贷：其他业务收入70000应交税费－应交增值税（销项税额）11900银行存款11700甲企业结转材料成本的会计分录借：其他业务成本65000贷：原材料650003非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理4债务重组取得固定资产的增值税会计处理例4甲企业2009年2月10日赊销一批商品给乙企业，价税合计100000元，当即收到一张面值100000元的商业承兑汇票。2009年8月10日乙企业发生财务困难，经双方协商拟进行债务重组。乙企业以设备抵债，开出增值税专用发票，该设备公允价值78000元，增值税额13260元。甲企业的会计处理如下：债务重组损失＝100000－（78000＋13260）＝8740元借：固定资产78000应交税费－应交增值税（进项税额）13260营业外支出8740贷：应收票据1000003非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理二固定资产销项税额的会计处理点击添加标题1销售自己使用过的固定资产例5丙企业2009年7月8日转让5月购入的生产用固定资产，原值1000000元，已提折旧50000元，该固定资产售价900000元，增值税额153000元，已经收到全部款项，该固定资产购进时所含增值