新会计准则中资产减值相关问题分析

学年论文2008级新会计准则中资产减值相关问题分析学生姓名沈佳美学号0202080122系别经济与管理系专业班级会计学0801班指导教师閤晓林完成日期2011年1月I新会计准则中资产减值相关问题分析摘要资产减值会计的产生和发展是谨慎性原则在会计上运用的重要体现，也反映了社会经济环境的客观要求。我国于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》，从而形成了在资产减值问题上独立的会计核算体系。可以说，这种变化体现着我国关于资产减值会计的规范正逐步走向完善。但是，资产减值新准则的很多理念和做法与中国现行会计准则有相当大的差异，企业有必要正确解读新会计准则政策，对新准则下的资产减值会计理论和实务作进一步探讨。关键词新会计准则；资产减值；会计处理IIINNEWACCOUNTANTSTANDARDASSETIMPAIRMENTRELATEDPROBLEMANALYSISABSTRACTAssetsdevaluationaccountingistheemergenceanddevelopmentofcautionprincipleinaccountingontheuseoftheimportantembodiment,Alsoreflectstheobjectiverequirementofthesocialeconomyenvironment.OurcountrywasissuedonFebruary15,2006thefirsttotheaccountingstandardsforenterprisesNO.8--ImpairmentofAssets,Thusformedinassetimpairmentissuesindependentaccountingsystem.Inamannerofspeaking,thischangereflectsinChinaonassetsdevaluationaccountingnormsisgraduallytowardcompletion.But,assetimpairmentnewcriterionmanyideasandpracticesandcurrentChineseaccountingstandardshavequitebigdifference,It'snecessaryfortheenterprisetocorrectinterpretationofnewaccountingstandardspolicy.Fornewguidelinesofassetsdevaluationaccountingtheoryandpracticeforfurtherdiscussion.KEYWORDSNewEditionofAccountingStandard;ImpairmentofAssets;AccountingTreatment目录摘要.....................................................................IABSTRACT...................................................................II前言........................................................................11资产减值概述..............................................................12新会计准则下资产减值的特点................................................22.1明确了减值迹象的判断.................................................22.2限定了资产适用的内容.................................................22.3规定了可收回金额的计量方法...........................................32.4资产减值损失的转回问题...............................................42.5规定了商誉的减值测试与处理的方法.....................................43新会计准则下资产减值在实务操作中相关问题分析..............................53.1关于引入资产组的问题.................................................53.2关于资产减值转回的问题...............................................53.3关于“资产未来现金流量现值”的问题...................................63.4关于商誉和总部资产分配的问题.........................................64健全我国资产减值会计处理的几点建议........................................64.1使资产组划分更具可操作性.............................................74.2使资产减值损失转回的规定更加合理.....................................74.3使资产未来现金流量现值的确定更加准确.................................84.4使商誉和总部资产价值的分配更加合理...................................85结语......................................................................8参考文献....................................................................91前言为适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一企业会计标准，规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月发布了《企业会计准则》(以下简称《新准则》)，2007年1月开始在上市公司范围内实施。《新准则》体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，是我国会计准则体系与国际会计准则处于同等地位的实质标志。当企业某项资产的可收回金额低于账面价值，从而形成企业亏损，违背资产理论，而这部分亏损要从资产价值中抵消，列入当期损益，形成资产减值。这种资产减值不能给企业带来经济效益。所以，为了化解由于资产减值带来的亏损，更加真实客观地反映企业资产的质量和提高企业抵御风险的能力，《企业会计准则第8号——资产减值》在原《企业会计制度》规定的计提“八项”减值准备中有了很大突破。从适用范围来看，资产减值的适用范围扩大，更加全面、合理、明确，如对特殊资产的资产减值进行了规范、引入了资产组概念、针对新推出的具体准则《企业会计准则第18号—所得税》中出现的所得税资产概念，也要求计提相应的减值准备；从实务操作来看，《新准则》资产减值解决了单项资产减值准备难以操作的固定资产、无形资产的减值准备；从迹象判断来看，《新准则》较为明确的规定了企业的减值迹象，如明确规定企业会计期末判断资产是否有可能发生减值的迹象、对企业资产的可回收金额，列为不存在的减值迹象、不论是否存在减值迹象，每年都要进行减值测试、企业合并形成商誉，每年至少进行一次减值测试；从计算方法来看，新准则作了较为详细的操作指导规定，对公允价值、处置费用和预计未来现金流量的现值的计算都一一列举，引入企业总部资产新概念，调整资产减值计算方法，取消商誉直线法摊销，引入公允价值计量。新会计准则对资产减值的积极意义已在综上论述中显现出来，但在具体执行中仍存在一些问题。1资产减值概述资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认。或者不能再以原账面价值予以确认。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值调至2可收回金额。企业取得的各项资产。应当严格按照企业会计准则的规定准确地进行期末计价，在资产负债表日对各项资产的账面价值进行检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提减值准备。2新会计准则下资产减值的特点2.1明确了减值迹象的判断旧会计准则只是笼统地规定会计期末要计提资产减值准备，但如何具体实施操作没有提供详尽的依据。而新准则明确提出：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”也就是说，在企业的某一会计期间，是否要计提资产减值准备取决于资产是否存在减值迹象。对于减值迹象的判断新准则也列出了便于参考的七条标准，即：(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。新准则规定，当上述迹象中存在其中一项或几项时，企业就应该在资产负债表日预计该项资产的可收回金额，并与其账面价值比较后确定资产减值的金额。而对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。新准则对于减值迹象的详细划分，解决了长期以来的对于减值迹象判断标准不一致的矛盾，令计提资产减值准备的企业部门有据可依。2.2限定了资产适用的内容新准则明确规定：“本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。”有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产作为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。我国在参照国际会计准则的基础上，引入了更加清晰易懂的“资产组”的概念，使现实实务中的会计处理有了更合理的依据。3资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组所产生的现金流入。对于资产组这一概念的理解和界定，至少要满足以下几个条件：首先，应当以资产组所产生的主要现金流入是否基本上独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最为关键的因素。其次，在认定资产组所产生的现金流入是否独立于其他资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。最后，企业对于资产组的划分一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并按相关企业会计准则的规定在附注中予以说明。2.3规定了可收回金额的计量方法旧准则未对资产可收回金额的计量方法提供详尽应用指南，只是规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者较高者。在新准则中规定：“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者