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CFO财务咨询公司新会计准则培训内容主讲:王秀荷CFO财务咨询公司引言2006年2月15日，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和审计准则体系，其中新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。CFO财务咨询公司新会计准则体系确立的背景分析1988－1992制订出台“两则”、“两制”经过7年的快速发展，“两则、两制”及其补充规定对现实经济发展的不适应性逐渐显现出来。1998－2003修订实施新会计法；制订实施企业财务会计报告条例；制订实施统一企业会计制度;陆续颁布具体会计准则，企业会计核算法规规范进入到一个会计制度与会计准则并存的时期。CFO财务咨询公司2003-2006研究制订新的企业会计准则体系;颁布并将实施新的企业会计准则。标志着此前我国会计准则和会计制度并存的局面即将得到改变，会计准则的作用和地位将得到全面加强,有关的会计制度将被逐步弱化,乃至最终取消。CFO财务咨询公司新会计准则体系内容1、1项基本会计准则2、38项具体会计准则：企业会计准则第1号--存货企业会计准则第2号--长期股权投资企业会计准则第3号--投资性房地产企业会计准则第4号--固定资产企业会计准则第5号--生物资产企业会计准则第6号--无形资产CFO财务咨询公司38项具体会计准则（续）：企业会计准则第7号--非货币性资产交换企业会计准则第8号--资产减值企业会计准则第9号--职工薪酬企业会计准则第10号--企业年金基金企业会计准则第11号--股份支付企业会计准则第12号--债务重组企业会计准则第13号--或有事项企业会计准则第14号--收入企业会计准则第15号--建造合同企业会计准则第16号--政府补助CFO财务咨询公司38项具体会计准则（续）：企业会计准则第17号--借款费用企业会计准则第18号--所得税企业会计准则第19号--外币折算企业会计准则第20号--企业合并企业会计准则第21号--租赁企业会计准则第22号--金融工具确认和计量企业会计准则第23号--金融资产转移企业会计准则第24号--套期保值企业会计准则第25号--原保险合同企业会计准则第26号--再保险合同CFO财务咨询公司38项具体会计准则（续）：企业会计准则第27号--石油天然气开采企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号--资产负债表日后事项企业会计准则第30号--财务报表列报企业会计准则第31号--现金流量表企业会计准则第32号--中期财务报告企业会计准则第33号--合并财务报表企业会计准则第34号--每股收益企业会计准则第35号--分部报告企业会计准则第36号--关联方披露企业会计准则第37号--金融工具列报企业会计准则第38号--首次执行企业会计准则CFO财务咨询公司3、2项会计科目和会计报表：金融企业会计科目和会计报表非金融企业会计科目和会计报表4、相关应用指南CFO财务咨询公司上述具体会计准则的内部结构38个新会计准则是按三大原则来进行分类1、各行业共同经济业务的准则，这些准则适用于普通的行业和企业。譬如说固定资产，行业不一样，固定资产的标准也千差万别。如纺织厂的纺织机是固定资产，而银行的大楼和计算机系统就是它的固定资产，但从固定资产处理原则上来说没什么差别。CFO财务咨询公司2、有关特殊经济业务的准则。在这一类里面，又把它分成了两个小类。第一小类是各行业共有的特殊业务。比如说外币折算，相对人民币发生了外币业务，在折算成人民币的过程当中发生了外币汇兑损益等等。对不同的企业而言，其处理原则是一样的；第二个小类是特殊行业的特殊业务，像保险合同、再保险合同，行业比较特殊，基本业务是比较特别的。CFO财务咨询公司3、有关财务报表的准则，比如说现金流量表、财务报表列报、合并财务报表等等。CFO财务咨询公司新会计准则体系的特点分析（一）、新会计准则体系的“国际趋同”1、在内容体系方面，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2、在会计基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则体系做了大胆的借鉴CFO财务咨询公司新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。CFO财务咨询公司新会计准则体系在会计要素计量方面的一大亮点就是公允价值的应用。国际财务报告准则和美国会计准则都比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。考虑到要排除人为操纵因素，从而取得—个比较准确的公允价值，新会计准则在应用公允价值时把握这样一个原则：以历史成本为基础，同时引入公允价值，但是公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。CFO财务咨询公司总体原则要把握两点：一是“要有活跃的市场”；二是交易双方在完全自愿的情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成的价格，也可以说是公允的。据悉,财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。CFO财务咨询公司改进后的《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转。CFO财务咨询公司(二)新会计准则体系的“中国特色”1、关联交易问题。国际会计准则原来对国有企业即政府所有的企业是豁免披露的，不作为关联方，但是后来把豁免取消了。在中国，我们不可能按照国际做法去做。如果把国有企业都作为关联方，它们之间的交易都作为关联交易披露，既不现实也没有意义。这样处理不仅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩盖了真正关联交易的事实。CFO财务咨询公司2、是关于资产减值损失的转回问题。关于已经确认资产减值损失的转回问题，我国现行制度和《国际会计准则第36号》都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回)，但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。为此，新准则针对我国目前所处的经济环境，规定对于已经确认的减值损失不得转回，这与国际准则形成了实质性差异。CFO财务咨询公司3、政府补助的会计处理问题。新准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，均做收入处理。而国际准则规定所有的补贴按收入处理。CFO财务咨询公司（三）新会计准则体系的影响分析1、资产减值计提方面的调整所带来的影响。新准则规定，对资产计提的减值准备，一经确认不得恢复。而“盈利上升，多计提跌价准备；盈利下滑，再将跌价准备冲回”，这曾是上市公司调节盈利的手段之一。但会计准则变动后，上市公司不能冲回上述准备。因此，对于一些已经利用大幅计提减值准备“隐藏利润”的公司而言，则可能会赶在2007年1月1日之前，赶紧将减值准备冲回。从实际公司计提的跌价准备来看，许多公司的跌价准备都超过净利润1倍以上，往年可能隐藏利润的钢铁、房地产、煤炭、贸易等行业有可能在今年转回部分跌价准备，从而极大地影响当期净利润。CFO财务咨询公司2、债务重组方法的变革所带来的影响。债务重组将规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。CFO财务咨询公司3、新的存货记账方法的变化所带来的影响。取消“后进先出法”，一律使用“先进先出法”记账。对于原先采用“后进先出”，存货较大，周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。CFO财务咨询公司4、合并报表基本理论的变革所带来的影响。与《合并会计报表暂行规定》相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。CFO财务咨询公司5、金融工具准则的变革所带来的影响。关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业,这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的,上市或拟上市的金融机构则首当其冲。CFO财务咨询公司例如,准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”,因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响,企业不但要考虑现金流等经济因素,还要考虑衍生金融工具对报表的影响,以避免给报表带来过大的波动。CFO财务咨询公司新基本会计准则讲解（一）、概述1.相当于国际会计准则的概念框架•规范了基本会计核算要素的确认和计量要求资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润•明确了会计信息的质量特征包括客观性、可比性、相关性、及时性、重要性、实质重于形式等CFO财务咨询公司2.确立了基本准则在整个准则体系中的统驭地位•具体准则的制定－－严格按照基本准则中对于会计要素的界定进行，具体会计准则的制定不能突破基本准则的原则•新的交易和事项的处理－－在没有相关规定的情况下，可以按照基本准则中的原则进行判断CFO财务咨询公司3.会计计量除历史成本外，适度引入其他计量属性重置成本－－盘盈的非流动资产可变现净值－－存货的期末计价现值－－长期性金融资产公允价值－－一般资产的计价取得时点：历史成本期末计价：市价或以其他方式合理确定的价格CFO财务咨询公司4.增加了新会计要素：利得和损失其中:（1）利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入利得＝企业经济利益的总流入－收入－所有者投入（2）损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出损失＝企业经济利益的总流出－费用－向所有者分配CFO财务咨询公司例：金融工具和投资性房地产，允许在符合一定条件时按照公允价值计量，确认持有期间实现的利得和损失，不再强调实现的概念某项金融资产取得成本：100万元取得当期期末市价：120万元如果作为交易性金融资产，在当期利润表中应确认持有利得20万元如果作为可供出售金融资产，在当期所有者权益中应确认持有利得20万元CFO财务咨询公司（二）具体比较1．总体结构有所变化：原基本准则为十章，新基本准则为十一章，新增了“会计计量”一章；同时，第二章的名称由“一般原则”变更为“会计信息质量要求”，突出了财务会计的目标是提供有用的信息。CFO财务咨询公司2．增加了财务会计的目标即向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。CFO财务咨询公司3．对原基本准则中的“一般原则”作了较大修改原准则中规定了12项基本原则，其中7个会计信息质量特征（客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和5个计量和确认基本原则（实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则和谨慎性原则）。CFO财务咨询公司新准则变更为8个原则（客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性）。①将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则，同时取消了“配比”原则和“划分收益性支出和资本性支出”原则；②将“实际成本计价”原则作为会计计量属性，不再作为一般原则；③将原“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则；④新增加了“实质重于形式”原则。总的看，对原基本原则的变更