新会计准则学习资料

1新准则执行中的有关问题财政部会计司焦晓宁2一、所得税会计二、企业合并三、长期股权投资31.企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系三、会计准则与税法规定差异分析四、其他有关问题41.企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念递延所得税的确认体现了：1.资产、负债的界定2.权责发生制原则51.企业会计准则－－所得税•资产的账面价值＞其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加－－负债•资产的账面价值＜其计税基础例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少－－资产递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少61.企业会计准则－－所得税所得税核算的程序：•确定资产、负债的账面价值•确定资产、负债的计税基础•计算暂时性差异•确认递延所得税费用（或收益）递延所得税资产及负债的当期变动金额•确认所得税费用771.企业会计准则－－所得税•确定资产、负债的计税基础资产的计税基础—结合税法中对于资产税务处理规定确定负债的计税基础—结合税法中对于可税前扣除费用的规定确定未作为资产、负债列示的项目计税基础的确定81.企业会计准则－－所得税•资产的账面价值＞计税基础－－应纳税暂时性差异例：资产的账面价值1000资产的计税基础800•资产的账面价值＜计税基础－－可抵扣暂时性差异例：资产的账面价值800资产的计税基础1000991.企业会计准则－－所得税•负债的账面价值＞计税基础－－可抵扣暂时性差异负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额例：负债的账面价值1000负债的计税基础800•负债的账面价值＜计税基础－－应纳税暂时性差异例：负债的账面价值800负债的计税基础1000101.企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系利润表纳税影响会计法：时间性差异与永久性差异资产负债表债务法：暂时性差异111.企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系暂时性差异包括所有时间性差异－从利润表形成时间性差异的，从资产负债表角度形成暂时性差异如分期收款销售：利润表资产负债表收入1000长期应收款1000借：长期应收款1000贷：主营业务收入1000121.企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系CATB长期应收款10000暂时性差异＝1000万时间性差异＝1000万131.企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系•除包括所有时间性差异外，暂时性差异还包括计入权益的交易或事项及企业合并的影响例：可供出售金融资产成本1000万元期末市价1080万元80万元借：可供出售金融资产80贷：资本公积80从利润表角度不形成时间性差异141.企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系例：CATB可供出售金融资产10801000暂时性差异＝80万元暂时性差异较时间性差异的范围更广泛151.企业会计准则－－所得税二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系•从利润表角度形成永久性差异的，从资产负债表角度不形成暂时性差异例：作为持有至到期投资核算的国债借：持有至到期投资3000贷：银行存款3000161.企业会计准则－－所得税当期确认国债利息收入：借：持有至到期投资50贷：投资收益50利润表投资收益50税法规定：国债利息收入免征所得税，形成永久性差异171.企业会计准则－－所得税CATB持有至到期投资30503050暂时性差异＝CA－TB＝0从利润表考虑的永久性差异，不形成暂时性差异暂时性差异的本质：当期发生会对以后期间计税产生影响的事项18181.企业会计准则－－所得税资产负债表债务法下：暂时性差异—包括所有时间性差异及其他不构成时间性差异但对未来期间计税会产生影响的事项永久性差异—其影响仅限于发生当期，不形成暂时时性差异永久性差异影响当期应纳税所得额及应交所得税的计算，但不确认递延所得税191.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•交易性金融资产会计：期末账面价值为公允价值借：交易性金融资产800贷：银行存款800借：交易性金融资产200贷：公允价值变动损益200201.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•交易性金融资产会计：期末账面价值为公允价值税收：未出售之前计税基础维持取得成本不变CATB交易性金融资产1000800暂时性差异＝200万211.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•应收票据、应收账款初始确认：会计与税收均作收入处理CATB应收账款20002000暂时性差异＝022221.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•后续计量会计：账面价值为扣除坏账准备后的金额税收：计税基础为扣除按照税法规定允许税前抵扣的坏账后的金额CATB应收账款15001990暂时性差异＝－490万元2323231.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•后续计量如果税法规定坏账准备不允许税前扣除，则全部坏账准备均构成可抵扣暂时性差异CATB应收账款15002000暂时性差异＝－500万元241.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•持有至到期投资会计：按照实际利率法，以摊余成本计量税收：认可实际利率法，不存在差异CATB持有至到期投资12001200暂时性差异＝025251.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•持有至到期投资会计：按照实际利率法，以摊余成本计量税收：认可实际利率法，不存在差异CATB持有至到期投资12001200暂时性差异＝02626261.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•持有至到期投资确认利息收入：借：持有至到期投资40贷：投资收益40CATB持有至到期投资12401240暂时性差异=0271.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益借：可供出售金融资产1000贷：银行存款1000借：可供出售金融资产200贷：资本公积200281.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益税收：出售时一并计算应税所得CATB可供出售金融资产12001000暂时性差异＝200关注：与计入所有者权益的交易或事项相关的所得税影响应计入所有者权益29291.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•可供出售金融资产借：资本公积66贷：递延所得税负债66出售可供出售金融资产时：借：资本公积200贷：投资收益200借：递延所得税负债66贷：资本公积66301.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•长期股权投资会计：成本法、权益法成本法权益法•子公司投资联营企业投资•重大影响以下，不存在合营企业投资活跃市场、公允价值无法可靠计量的权益性投资31311.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•长期股权投资的权益法（1）初始投资成本的调整初始投资成本＞应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额相同3232321.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•长期股权投资的权益法（1）初始投资成本的调整初始投资成本﹤应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额会计：调整长期股权投资的成本，同时确认损益税法：不调整投资成本331.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•长期股权投资税收：投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润是否需计算交纳所得税，取决于投资企业适用的所得税税率是否高于被投资单位341.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•长期股权投资例：投资企业适用的所得税税率为25％，被投资单位适用的所得税税率为15％。当期被投资单位实现的净利润中投资企业按持股比例计算确定应享有1000万元。借：长期股权投资10000贷：银行存款10000借：长期股权投资1000贷：投资收益1000351.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•长期股权投资例：投资企业适用的所得税税率为25％，被投资单位适用的所得税税率为15％。当期被投资单位实现的净利润中投资企业按持股比例计算确定应享有1000万元。CATB长期股权投资1100010000暂时性差异＝1000税收影响：1000／85％×10％＝117.65万元361.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•长期股权投资税收：投资企业出售股权时,出售所得价款与投资成本之间差额一般应全额交税例:企业持有的一项长期股权投资,账面价值为2200万元,初始投资成本为1800万元。投资企业适用所得税税率为25%,被投资单位适用所得税税率为15%,假定出售价款为2600万元.会计收益=2600-2200=400万元应计入应纳税所得额金额=2600-1800=800万元,按照投资企业适用的所得税税率25%全额计征所得税371.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•长期股权投资暂时性差异的所得税影响确认取决于：（1）持有意图（2）如准备长期持有，则考虑投资企业适用的所得税税率是否高于被投资企业381.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•投资性房地产会计：成本模式VS公允价值模式成本模式：成本－累计折旧（或摊销）－减值公允价值模式：期末公允价值391.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•投资性房地产税收：成本模式，同时不认可计提的减值成本模式下：折旧方法、折旧年限有规定例：企业的一房屋，成本为1000万元，使用年限为40年，净残值为0，直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限为20年。CATB投资性房地产975950应纳税暂时性差异＝25万元40401.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•投资性房地产公允价值计量模式例：企业持有的一项投资性房地产，原价为1000万元，税法规定按40年提折旧，会计上采用公允价值计量，持有该投资性房地产1年以后，其公允价值为1400万元借：投资性房地产400贷：公允价值变动损益4004141411.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•投资性房地产CATB投资性房地产1400975应纳税暂时性差异=425万元421.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•固定资产会计：成本－累计折旧－减值税收：成本－按照税法规定确定的累计折旧差异：折旧方法、折旧年限提取的减值准备431.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•无形资产（1）内部研究开发形成的无形资产会计：有条件资本化税收：研发支出可税前加计扣除例：企业当期发生研发支出总额1000万元，其中资本化600万元CATB无形资产6000暂时性差异＝600万元441.企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析•无形资产（2）使用寿命不确定的无形资产会计：不摊销，考虑减值税收：在一定期间内分期摊销税前扣除例：企业当期取得一项使用寿命不确定的无形资产，成本300万元CATB无形资产300270暂时性差异＝30万元451.企业会计准则－－所得税与商誉相关的所得税假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100％的净资产，假定该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：公允价值计税基础暂时性差异固定资产270015501150应收账款21002100――存货17401240500其他应付款（300）0（300）应付账款（1200）（1200）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值504036901350461.企业会计准则－－所得税假定B企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应确认递延所得