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李光春新事业单位会计制度以及新旧会计制度衔接讲解一、我国事业单位的构成及特点㈠事业单位定义㈡我国事业单位的划分㈢我国事业单位会计核算标准体系㈣事业单位会计体系㈤目前会计工作的现状二、新事业单位会计制度总体说明三、新旧事业单位会计制度会计科目对照表四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接㈠新会计制度核算㈡财务报表㈢新旧会计制度衔接㈠事业单位定义事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。（《事业单位登记管理暂行条例》（国务院令第411号2004年6月27日）第二条）返回㈡我国事业单位划分28个行业（1）教育（2）科研（3）文化（4）卫生（5）体育（6）新闻出版（7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾（10）统计调查（11）技术推广与实验（12）公用设施管理（13）物资仓储（14）监测（15）勘探与勘察（16）测绘（17）检验检测与鉴定（18）法律服务（19）资源管理事务（20）质量技术监督事务（21）经济监督事务（22）知识产权事务（23）公证与认证（24）信息与咨询（25）人才交流（26）就业服务（27）机关后勤服务（28）其他返回㈢我国事业单位会计核算标准体系第一层会计法预算法第二层事业单位会计准则事业单位财务规则第三层事业单位会计制度行业事业单位财务制度和行业事业单位会计制度中小学高校科学中小学高校科学医院基层医疗卫生机构医院基层医疗卫生机构测绘地质文物文化建设测绘地质勘查建设广电计生体育社保基金等10项农业物资储备社保基金等16项返回㈣事业单位会计体系1、《事业单位会计准则》（财政部令第72号）2、《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）3、分行业事业单位会计制度（1）《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）（2）《高等学校会计制度》（财教〔2012〕488号）（3）《中小学校会计制度》（财教〔2012〕489号）（4）《科学事业单位会计制度》（财教〔2012〕502号）（5）《文化单位会计制度》（财教〔2012〕503号）（6）《广播电视事业单位会计制度》（财教〔2012〕504）（7）《体育事业单位会计制度》（财教〔2012〕505号）（8）《文物事业单位会计制度》（财教〔2012〕506号）（9）《人口和计划生育单位会计制度》（财教〔2012〕507号）返回㈤目前财务管理和会计核算的现状1、会计主体地位弱化。会计基础工作薄弱，会计管理的功用没有得到有效地全部发挥，基础工作不规范，内部管理和控制弱化，内部的监督部门受制于单位领导，外部监督部门听命于地方政府。2、职业判断能力不强。有些单位的财务人员不能独立执业，在行政压力和经济利益的驱使下往往牺牲原则，违规操作，一心按照领导的指示办。3、执业保护不善。会计专业实行持证上岗已有多年，但仍有一些无证、无学历人员占着岗位，其中有些人往往财经政策和财会知识缺乏，影响会计工作的知识性、严肃性，影响了会计工作质量。4、年终清理结算不及时。返回二、新事业单位会计制度总体说明㈠适用范围：两个除外、一个另行规定。※按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位※纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位※参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。只有从事公益服务的、继续保留事业单位序列的事业单位，继续执行。㈡、新旧八大的变化1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构㈢会计核算引入权责发生制和基建并账制一般采用收付实现制，但部分业务和事项应当按规定采用权责发生制。基建投资核算在执行本制度的同时，还要按国家有关基本建设的规定，单独建账，单独核算。但期末要并入事业单位的大账。㈣新旧制度衔接总要求1、时间要求2013年1月1日之前：按照原制度核算和编制报表2013年1月1日起：严格执行新制度。将2012年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。2、系统要求及时调整会计信息系统㈤衔接工作内容、步骤第一步：根据原账编制2012年12月31日的科目余额表第二步：按照新制度设立2013年1月1日的新账第三步：将2012年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），作为新账各会计科目的期初余额第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表返回三、新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称一、资产类11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度*41101短期投资117对外投资51401长期投资61201财政应返还额度财政应返还额度120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称一、资产类71211应收票据105应收票据81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料115产成品509成本费用新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称一、资产类121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称二、负债类182001短期借款201借入款项192401长期借款202101应缴税费210应交税金212102应缴国库款208应缴预算款222103应缴财政专户款209应缴财政专户款232201应付职工薪酬应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入*新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称二、负债类242301应付票据202应付票据252302应付账款203应付账款262303预收账款204预收账款272305其他应付款207其他应付款282402长期应付款新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称三、净资产类293001事业基金301事业基金——一般基金303101非流动资产基金301事业基金——投资基金310101长期投资302固定基金310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金303专用基金新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称三、净资产类323301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转404拨入专款502拨出专款503专款支出353402事业结余306事业结余363403经营结余307经营结余373404非财政补助结余分配308结余分配新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称四、收入类384001财政补助收入401财政补助收入394101事业收入405事业收入404201上级补助收入403上级补助收入414301附属单位上缴收入412附属单位缴款424401经营收入409经营收入434501其他收入413其他收入新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称五、支出类445001事业支出501拨出经费504事业支出520结转自筹基建455101上缴上级支出516上缴上级支出465201对附属单位补助支出517对附属单位补助475301经营支出505经营支出512销售税金485401其他支出返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接㈠新会计制度核算1001库存现金1、本科目核算事业单位的库存现金。事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度,严格执行中国人民银行《现金管理条例》⑴会计科目的设置⑵建立相应日记账⑶现金溢余或短缺四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接㈠新会计制度核算1001库存现金2、有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。3、每日核对中发现现金溢余或短缺，属于应归属单位的部分，分别记入“其他收入”或“其他支出”科目。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接㈠新会计制度核算1001库存现金4、溢余借：库存现金（应支付给有关人员或单位）贷：其他应付款借：库存现金（无法查明原因）贷：其他收入返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接㈠新会计制度核算1002银行存款区分银行存款和零余额账户用款额度，并按月与银行转来的余额对账单和发生额对账单进行核对。1、发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。2、发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入“事业支出“、“经营支出”（汇兑损益）”科目。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接㈠新会计制度核算1002银行存款3、期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益。借：银行存款/应收账款/应付账款（汇兑损益）贷：事业支出/经营支出（汇兑损益）或借：事业支出/经营支出贷：银行存款/应收账款/应付账款（汇兑损益）返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接㈠新会计制度核算1011零余额账户用款额度1、范围：实行国库集中支付事业单位2、财政授权支付方式（1）收到代理银行盖章的授权支付到账通知书借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入—财政授权支付（2）支出时借：事业支出/存货等贷：零余额账户用款额度（3）提现时借：库存现金贷：零余额账户用款额度四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接㈠新会计制度核算1011零余额账户用款额度⑷年终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度⑸本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数借：财政应返还额度—财政授权支付(未下达用款额度)贷：财政补助收入四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接㈠新会计制度核算1011零余额账户用款额度⑹下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付2、国库支付款项退回⑴财政直接支付：①属于以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接㈠新会计制度核算1011零余额账户用款额度②属于本年度支付的借：财政补助收入贷：事业支出/存货等⑵财政授权支付①属于以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等②属于本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接㈠新会计制度核算1101短期投资1、持有时间不超过1年（含1年），主要是国债投资。不得使用财政拨款及财政拨款结余资金进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。2、购买借：短期投资（购买价款+税金+手续费）贷：银行存款3、持有期间收到利息借：银行存款（实际收到金额）贷：其他收入—投资收益4、出售或到期收回短期国债本息