新医院会计制度讲解

新《医院会计制度》讲解湖南省卫生厅规财处湖南省卫生经济与信息学会张卉萍2011.5月新《医院会计制度》文号：财会[2010]27号发布日期：2010年12月31日分步实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行自2012年1月1日起在全国施行1998年11月17日印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止改革篇内容概览一、制度修订背景二、制度修订原则三、制度修订过程四、难点问题与突破五、新旧制度主要变化一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要我国会计标准体系企业会计民间非营利组织会计预算会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》分行业会计制度医院、高等学校、中小学、科学事业单位、测绘事业单位、地址勘察单位二、制度修订原则充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作三、制度修订过程历时2年，4大阶段，多轮修改2009年年初立项（新医改方案出台，提供了改革的方向）2009年8月印发首次征求意见稿2010年第一季度模拟测试2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式发布四、难点问题与突破1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？2、如何计提固定资产折旧?3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？如何计提固定资产折旧突破与创新：区分不同资金来源区别处理（整个会计体系首创）--自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；--财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减“待冲基金”如何计提固定资产折旧例：使用财政补助形成的固定资产借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：待冲基金贷：累计折旧例：使用自有资金形成的固定资产借：固定资产/在建工程贷：银行存款等借：医疗业务成本/管理费用贷：累计折旧五、新旧制度主要变化新制度近6万字VS旧制度2万字→全面修订1、调整制度适用范围2、增加财政预算改革相关核算内容3、基建并入“大账”4、取消修购基金和固定基金、计提折旧5、合并医疗药品收支核算→药品：进价核算6、完善医疗成本归集核算体系7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理8、梳理完善科目体系及核算内容9、改进完善财务报告体系10、引入注册会计师审计制度内容篇内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告一、制度的结构体例第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式二、总说明有关的几个问题适用范围核算基础会计要素会计科目运用基建投资会计核算原则制定解释权限财务报告三、资产（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度科目设置依据国库集中支付主要账务处理直接支付借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：财政补助收入授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：零余额账户用款额度三、资产（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度年终结余资金的处理财政直接支付年度终了借：财政应返还额度—直接支付贷：财政补助收入下年度支出借：医疗业务成本、财政项目补助支出等贷：财政应返还额度—直接支付三、资产（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付年终终了借：财政应返还额度–财政授权支付贷：零余额账户用款额度/财政补助收入医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政补助收入下年度恢复或收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账准备改变计提范围允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计算公式坏账核销条件（二）应收及预付款项增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理应收医疗款同医疗保险机构结算应收医疗款时:借：银行存款（实际收到的金额）坏账准备（医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额）（借：医疗收入—门诊收入、住院收入【结算差额】）贷：应收医疗款（应收医疗保险机构的金额）（贷：医疗收入—门诊收入、住院收入【结算差额】）应收医疗款例：3月份，医疗保险机构欠某医院住院费500万元，4月份收回450万元，其中20万元因违规治疗被拒付借：银行存款450坏账准备20医疗收入-住院收入（结算差额）30贷：应收医疗款500反之，4月份收回510万元借：银行存款510贷：应收医疗款500医疗收入-住院收入（结算差额）10其他应收款增加应收长期投资利息或利润核算内容，核算长期投资利息，按照权责发生制：（1）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时：借：其他应收款—应收长期投资的利息或利润贷：其他收入—投资收益（2）持有分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时：借：其他应收款—应收长期投资的利息或利润贷：其他收入—投资收益（3）到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”核算。坏账准备（1）改变计提范围：新制度：不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。旧制度：年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的３％－５％计提坏账准备。（2）允许多种方法：新制度：账龄分析法、余额百分比法、个别认定法（提取方法一经确定，不得随意变更）旧制度：余额百分比法（3）由规定统一计提比例改为规定累计计提上限新制度：不应超过不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。旧制度：年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的３％－５％计提坏账准备。坏账准备（4）明确计算公式新制度：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）（5）坏账核销条件--医院同医疗保险机构结算时，存在医院违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的情况--对于账龄超过规定年限（3年）并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款（三）存货—库存物资新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、药品：售价核算→进价核算3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理（三）存货—库存物资重点关注：1、取得库存物资以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购：采购价格（含增值税）使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库借：库存物资贷：待冲基金借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本（三）存货—库存物资2、发出库存物资发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，在发出时：借：待冲基金贷：库存物资3、库存物资盘盈盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值报经批准处理后计入其他收入4、库存物资盘亏、变质、毁损不同情况的处理（三）存货—库存物资发现时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额）待冲基金贷：库存物资（账面余额）报经批准处理时：借：其他支出（待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿）库存现金/银行存款/其他应收款（已收回或应收回的保险赔偿）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（账面余额）（三）存货—库存物资5、低值易耗品一次摊销：五五摊销：个别价值较高或领用报废相对集中的；报废时：借：库存现金（残料变价收入-相关处置费用）贷：医疗业务成本/管理费用/应缴款项（按规定上缴时）（三）存货—在加工物资新旧主要变化：1、对明细科目设置提出新要求设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目2、要求健全自制物资成本核算体系成本核算对象：药品、材料类别或品种自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配（三）存货—在加工物资重点关注：1、生产费用的归集与分配（1）直接材料：构成药品/材料实体能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料可采用适当的方法分配计入（2）直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的人工费用可采用适当的方法分配计入（3）其他直接费用能单独区分的直接计入（4）间接费用：上述直接费用以外的归属于自制成本费用专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等先通过“间接费用”明细科目归集，期末按照适当的方法分配计入有关药品、材料的成本--生产工人工资/工时比例法、机器工时比例法等（5）期末合理计算本期完工物资的成本本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本（三）存货—在加工物资2、账务处理发生直接/间接费用借：在加工物资—自制物资--×药品（直接费用）在加工物资—自制物资—间接费用（间接费用）贷：库存物资应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费银行存款等期末分配间接费用借：在加工物资—自制物资--×药品--×药品贷：在加工物资—自制物资—间接费用完工物资入库借：库存物资贷：在加工物资—自制物资--×药品（四）投资—短期投资、长期投资《医院财务制度》第55条：“严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域，不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资、不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。”新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2、账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理（四）投资—短期投资、长期投资重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费无偿调入：原账面价值+相关税费2、取得投资的账务处理3、持有投资期间取得投资收益的账务处理4、处置投资的账务处理（四）投资—短期投资、长期投资2、取得投资的账务处理①以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款②以固定资产、已入账的无形资产取得：借：长期投资—股权投资按照评估价加上发生的相关税费累计折旧/累计摊销已提折旧（借：其他支出）账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本贷：固定资产/无形资产账面余额应交税费/银行存款等相关税费（贷：其他收入）账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本③无偿调入：借：长期投资—股权投资（按在调出单位的原账面价值加上发生第的相关税费作为其投资成本）贷：银行存款相关税费其他收入差额（四）投资—短期投资、长期投资例：以一台CT对外投资，该设备原值500万元，评估价80万元，已计提折旧400万元，发生相关费用50万元，账务处理如下：借：长期投资—股权投资130累计折旧400其他支出20贷：固定资产500银行存款50又如：上述设备投资评估价为250万元，其他条件不变借：长期投资—股权投资300累计折旧400贷：固定资产500银行存款50其他收入150又如：上述设备投资评估价为100万元，其他条件不变借：长期投资—股权投资150累计折旧400贷：固定资产500银行存款50（四）投资—短期投资、长期投资3、持有投资期间取得收益的账务处理短期投资：