新旧事业单位会计制度衔接

新旧事业单位会计制度衔接北京用友政务软件公司2013/04保密资料事业单位财事业单位财n新旧制度如何衔接？contentscontentsBeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.财务制度改革财务制度改革n会计制度改革n用友解决方案起因n会计制度改革BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.剖析影响趋势难点内容（0）发展历程（0）发展历程1950（效仿期）1989（起步）1998（探索）2013新起点（成熟）财政部首次提出“财政总预算会计”和“单位预算会计”财政部正式启动预算会计改革。1997年，《事业单位会计准则》、、《事业单位会计制度》相继颁布BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.1989（起步）2013新起点（成熟）1988年召开的全国预算会计会议，财政部修订了实施已久的《行政事业单位会计制度》。Ø财政部颁发《事业单位财务规则》（财政部令第8号）、《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》会计制度2012年12月发布，2013年1月1日正式实施2010年10月财政部事业单位内部控制规范发布《征求意见稿》2012年11月发布（试行），2014年12012年12月发布《事业单位会计准则》正式稿，2013年1月1日执行（一）新政策、新制度（一）新政策、新制度BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.改革会计准则财务规则内部控制2009年8月财政部发布《事业单位财务规则征求意见稿》2012年2月发布正式稿，2012年4月1日执行月1日执行（二）会计制度改革起因（二）会计制度改革起因外因:公共财政改革内因：事业体制改革l部门预算：一个部门一本预算l国库集中支付：一个单位一个零余额账户l政府采购：采购款拨给供应商l单位性质转变：分行政性、生产经营性、公益性，业务活动及经营管理发生变化，资金来源的多样化（全额、差额、自收自支）l市场经济必然趋势:计划经济下的“管办”-------》自主发展，追求“效益”BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.l收支两条线：预算外收入全部上缴财政l会计管理自身发展：资产管理、绩效考核、内部控制、信息披露等l科学化、精细化：细化预算、加强执行、统筹使用结转与结余资金、实现绩效考核、加强财务监管l管好用好事业经费：安全、规范、有效（二）新环境下现制度存在问题1/3（二）新环境下现制度存在问题1/3Ø现制度仅适用国有事业单位，不满足事业单位多种存在形式适用范围方面核算基础方面BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.l财务风险：账簿与报表未体现已经承担但尚未支付的“隐性负债”Ø收付实现制无法准确核算收入和费用，会计信息失真l信息不全：如：高校不能提供应收学费总额和尚未收到学费的信息l结转错误与结余不实：跨年度的收入和支出，无法在不同年度分摊l会计信息失真：不区分资本性支出与收益性支出（二）新环境下现制度存在问题2/3（二）新环境下现制度存在问题2/3l无法将经济资源投入与相关的产出相匹配，欠科学，不利于长远发展：无成本类科目Ø未进行成本核算，投入和产出无法相匹配核算内容方面l资产信息失真、成本核算不实：固定资产不提折旧，不提减值。Ø固定资产和无形资产价值不准确，欠公允BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.l资产信息失真、成本核算不实：固定资产不提折旧，不提减值。l与现制度不符：制度规定固定资产应计提折旧作为教育培养成本的一部分l报表信息不实：无形资产未纳入会计核算与披露l基建贷款核算混乱：不利于基建成本的计算和自建固定资产的核算Ø一个单位二个会计主体：事业与基建分开l期末两套会计报表：每一套都不能独立反映事业资产、负债和收支的全貌会计主体方面l无法反映资产真值：无反映固定资产、无形资产折旧、摊销相关科目Ø会计科目设置简单、不满足需要l无法核算出售、报废、损毁固定资产的业务：无固定资产清理科目l不规范：未在制度中明确规定与财政改革相关会计科目，都在打补丁l难以准确评价偿债能力：只设借入款项科目，混淆了长期借款和短期借款区别l不能列入事业资产：缺少在建工程科目，大量基建工程因未办理竣工决算手续（二）新环境下现制度存在问题3/3（二）新环境下现制度存在问题3/3会计科目及报表设计方面BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.Ø会计报表体系不完善，信息披露不全面l内容重复、效果不佳：主、附、补各类20张，收入支出7张，互相重复。l混淆时期指标、时点指标的区别：资产负债表由资产、负债、所有者权益、收入和支出五要素组成l更无法反映债务的使用和还本付息情况：报表体系庞大，但缺乏固定资产购置、使用、处置情况信息l不能满足其他相关利益人对财务信息的需求：财务报表仅需要满足政府对信息的需求，没有建立公开披露制度l无法提供综合财务信息：并没有规定相关单位编制合并会计报表（三）《会计制度》修订的主要内容1/3（三）《会计制度》修订的主要内容1/3一、新增公共财政改革政策涉及的会计核算对近年来随国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产管理、财政拨款结转结余管理等公共财政改革配套出台的若干会计制度补充规定进行了清理和研究新增了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”、“财政拨款结转和结余”等会计科目BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.二、整合基建会计与事业经费会计增设“在建工程”科目及其明细科目、设置“长期借款”科目及“基建借款”明细科目、在“财政补助收入”科目核算内容中增加基建拨款，实现了基建会计与事业经费会计的并轨整合（三）《会计制度》修订的主要内容2/3（三）《会计制度》修订的主要内容2/3三、计提固定资产折旧和无形资产摊销对事业单位的固定资产（文物和陈列品、图书、档案、动植物除外）计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实反映资产价值四、区分资本性支出和收益性支出BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.四、区分资本性支出和收益性支出适度引入权责发生制，改现行制度中的“支出”要素为“费用”要素，将事业单位的支出区分为资本性支出和收益性支出。事业单位发生的收益性支出计入当期费用；发生的资本性支出以资产折耗（固定资产折旧和无形资产摊销）的形式分期计入费用（三）《会计制度》修订的主要内容3/3（三）《会计制度》修订的主要内容3/3五、进一步完善会计科目设置和相关会计核算对现行制度中的会计科目体系进行了全面梳理和完善。比如，为更科学地反映净资产构成，设置“事业基金”、“非流动资产资金”、“专用基金”、“财政补助结转结余”和“非财政补助结转”等科目；按照财政拨款结转和结余资金管理要求，设置“财政补助结转和结余”明细科目；按照政府收支分类要求，在有关收入、费用及净资产科目下按照或参照政府收支分类科目设置明细科目；为计提固定资产折旧和无形资产摊销，增设“累计折旧”、“累计摊销”科目；为实现BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.固定资产折旧和无形资产摊销，增设“累计折旧”、“累计摊销”科目；为实现“营建合一”，增设“在建工程”科目，等等六、完善财务报表体系和会计报表格式增加了财政补助收入支出表报表和报表附注优化了各报表的结构和项目，比如取消了现行资产负债表中的收入和支出项目，按照流动性和非流动性排列资产负债表项目等(四)新《会计制度》操作中的难点(四)新《会计制度》操作中的难点一、固定资产的核算定义：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产特别规定：单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.类物资，作为固定资产管理(四)新《会计制度》操作中的难点(四)新《会计制度》操作中的难点l文物文化资产：拥有文物文化资产的，应当增设“文物文化资产”一级科目核算。文物文化资产指高等学校用于展览等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，如高校博物馆整理分类：事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据l固定资产分类：一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，如高校博物馆收藏的文物、图书馆典藏的善本等。文物文化资产属于固定资产范畴，不计提折旧l应用软件：对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为无形资产核算，对无形资产进行摊销(四)新《会计制度》操作中的难点(四)新《会计制度》操作中的难点固定资产的计价成本：其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（一）外购的固定资产BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.员服务费等购入不需要安装的固定资产，直接记入“固定资产”购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目进行成本归集，安装完毕达到预定可使用状态时，记入“固定资产”(四)新《会计制度》操作中的难点(四)新《会计制度》操作中的难点固定资产的计价（二）自行建造的固定资产成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。新建固定资产，按建造成本入帐；改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建发生的支出（减去改建、扩建过程中的变价收入）、扣除固定BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.资产拆除部分账面价值后的净额确定已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整筹资费，明确了学校借入的基建投资借款在建设期内发生的借款利息支出予以资本化(四)新《会计制度》操作中的难点(四)新《会计制度》操作中的难点固定资产的计价（三）融资租入的固定资产成本：按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。定期支付租金时，按租金支付额，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目(四)新《会计制度》操作中的难点(四)新《会计制度》操作中的难点固定资产的计价（四）接受捐赠、无偿调入的固定资产成本：比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定按照确定的成本，借记“固定资产”[不需安装]或“在建工程”[需安装]科目BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.按