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新旧会计准则差异探讨刘新芹讨论内容1.颁布新会计准则的目标与意义2.新会计准则与现行会计准则的差异分析3.实施新会计准则对企业的影响建立会计准则体系的背景提高会计信息质量的需要降低企业境外融资成本的需要适应加入WTO和会计国际化的需要完善企业会计准则体系的目标通过制定20余项新准则，同时对现行的基本准则和16项具体准则进行全面的修订。适合中国国情与国际惯例充分协调涵盖各类企业各项经济业务可独立实施企业会计准则与企业会计制度的关系二者均属国家统一的会计制度现行的基本准则和16项具体准则与企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度等是并存的会计准则具有更强的法律约束效力完善后的会计准则体系发布实施后，其范围、内容及约束力等都将得到加强，会计制度主要从会计科目和会计报表的形式加以规范，相当于准则的操作指南近期二者并存，最终以准则取代制度完善后我国企业会计准则体系架构完善后的我国企业会计准则体系将由40余项会计准则构成，拟分为两个层次:第一层次为基本准则基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计信息的质量要求、会计要素的确认和计量等。第二层次为具体会计准则具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。完善后我国企业会计准则体系架构一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产等准则项目。特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、农业等准则项目。报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类准则，如现金流量表、合并财务报表等准则项目。完善后我国企业会计准则体系架构一、我国会计制度准则体系-完善后新会计准则1.基本准则(新修订）2.存货3.长期股权投资4.投资性房地产5.固定资产6.生物资产7.无形资产8.非货币性资产交换9.资产减值10.职工薪酬11.企业年金基金12.股份支付13.债务重组14.或有事项15.收入16.建造合同17.政府补助18.借款费用19.所得税20.外币折算21.企业合并22.租赁23.金融工具确认和计量24.金融资产转移25.套期保值一、我国会计制度准则体系-完善后的新会计准则26.原保险合同27.再保险合同28.石油天然气开采29.会计政策、会计估计变更和会计差错更正30.资产负债表日后事项31.财务报表列报32.现金流量表33.中期财务报告34.合并财务报表35.每股收益36.分部报告37.关联方披露38.金融工具列报39.首次执行企业会计准则新会计准则与中国现行准则的主要差异新会计准则更趋同于国际准则表现在:1.公允价值的采用――历史成本的采用（非货币交易，债务重组，企业合并，投资性房地产，金融工具，无形资产，生物性资产，基于股权支付的报酬等）2.确认损益――确认资本公积（负商誉，关联交易）3.资本化――费用化（借款费用，无形资产）4.现值技术的利用――终值的运用（租赁，收入，或有事项）《企业会计准则－基本准则》准则的准则对各项具体准则的制定起统领作用，属于准则体系中的最高层次。适用范围适用于设在中华人民共和国境内的所有企业规范对象规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理《企业会计准则－基本准则》类似于国际会计准则的财务会计框架,内容包括:1.会计的目标2.会计的基本假设3.会计的基本原则4.会计要素的确认与计量要求5.财务报表的列报基本要求《企业会计准则－基本准则》-重大变化新准则明确了规范对象为具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理。会计核算以人民币为记帐本位币修改为企业会计应当以货币计量为基础会计核算原则做了较多修改,增加了实质重于形式原则对会计要素进行了重新定义,增加了利得与损失的定义增加会计计量方法规定：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值财务报告的内容由:资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。修改为财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注.新会计准则与现行会计准则主要差异《企业会计准则－基本准则》新会计准则规定现行会计准则规定适用范围强调新基本准则将指导其他具体准则的制定，适用于在中国境内的设立的企业（包括公司）。原来的《企业会计准则》中，对其适用范围并没有做出规定。会计目标明确指出财务会计报告的目标是“有助于使用者做出经济决策”和“反映管理层受托责任的履行情况”，并规定了财务报告的适用者范围。现行准则规定会计信息应当满足国家宏观管理、有关各方和企业内部经营管理的需要。质量要求新增了“实质重于形式”原则，将更加倾向于“原则导向”。强调规则导向，对会计处理的规定详细且具体，选择余地小。会计要求按国际常用的概念重新定义了会计六要素。在所有者权益和利润要素下增加了利得和损失概念。原《企业会计准则》中，采用外延法定义，以详细列示六种要素的类别来定义六要素。新会计准则与现行会计准则主要差异《企业会计准则－基本准则》新会计准则规定现行会计准则规定计量属性降低了历史成本原则在计量属性中的基础性地位，新准则规定，企业在保证金额能够取得并可靠计量的情况下，也可以采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本原则占据主导地位，其他计量属性只有在特别许可的情况下才可以被采用。财务报表要求重新定义了财务报表，删除了财务情况说明书；只定义了三大报表及其功能。原《企业会计准则》规定财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。《企业会计准则第1号－存货》新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，可变现净值以一般销售价格为基础。现行准则没有涉及。发出存货成本结转方法取消了后进先出法，应选用先进先出法，加权平均法或者个别计价法。可选用先进先出法，加权平均法，后进先出法或者个别计价法。新会计准则与现行会计准则主要差异《企业会计准则第2号－长期股权投资》新会计准则规定现行准则规定投资的分类新准则将投资分为：1、投资企业能够对投资单位实施控制的长期股权投资；2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资；3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资的初始计量1、新增企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的处理。若为同一控制下的企业合并，按被合并方所有者权益账面价值的份额入账；若为非同一控制下的企业合并中，应当按照《企业会计准则——企业合并》中确认的合并成本入账。2、发行权益性证券、非货币性交易和债务重组方式取得的长期股权投资应按公允价值入账。1、未涉及企业合并形成的长期股权投资处理方法。2、其它长期股权投资都按放弃资产的账面价值确定。新会计准则与现行会计准则主要差异《企业会计准则第2号－长期股权投资》新会计准则规定现行准则规定权益法核算的长期股权投资初始投资时溢折价的确认长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值比较，前者大于后者，不调整初始投资成本；前者小于后者，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。权益法核算的长期股权投资不再确认股权投资差额。长期股权投资的初始投资成本与应享有单位净资产账面价值比较，前者大于后者，计入股权投资差额，并进行摊销；前者小于后者，差额计入资本公积。权益法核算的长期股权投资投资收益的确认按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额来确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。但投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。长期股权投资减值准备的提取成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，减值按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，按照账面价值与现值之差额来计提减值损失，减值不可以转回；其他按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理，减值不得转回。减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。企业会计准则第2号－长期股权投资该准则对损益、权益的影响：交易性证券按公允价值计价，其价值的变动直接计入损益；以前是按成本与市价孰低法来进行计量，未变现的交易性证券价格上涨不影响损益，而新准则中的规定，则未变现的交易性证券价格上涨会影响损益。可出售证券的价格变动直接计入权益。以前该部分也是按成本与市价孰低法来进行计量的，这一计量方式的改变直接影响期末权益。商誉的减值测试实质是对长期投资价值的减值测试，现行准则中也要求对长期投资是否减值进行判断，可收回金额低于账面价值的，直接调整损益。在长期投资未发生减值的情况下，现行准则对商誉是进行摊销的，因此会减少利润，而新准则与现行准则相比，会增加不摊销的商誉部分的利润。《企业会计准则第3号－投资性房地产》新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定在资产负债表中的列示单独以“投资性房地产”列示在资产负债表上。一般作为固定资产或无形资产进行核算。但对于房地产开发企业的意图出售而暂时出租的开发产品和用于出租的开发产品分别作为存货和其他长期资产列示。后续计量模式可采用成本模式或公允价值模式：1、选用成本模式时，需要计提折旧、进行摊销及计提减值，减值一经计提，不得转回；2、选用公允价值计价时，以期末公允价值为基础调整其账面价值，两者差额计入当期损益。不再计提折旧或进行摊销。以历史成本模式进行核算，分别按照原《固定资产》或《无形资产》的规定进行处理。新会计准则与现行会计准则主要差异《企业会计准则第3号－投资性房地产》新会计准则规定现行准则规定计量模式变更对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更。已采用公允价值模式计量投资性房地产的，不得再转为成本模式。原来无相关规定。转换及相应处理投资性房地产和其他资产可以相互转换，其他资产转换为投资房地产时，公允价值超过原账面价值的差额全部计入所有者权益。原来无相关规定。新会计准则与现行会计准则主要差异《企业会计准则第4号－固定资产》新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定固定资产的定义不再要求“单位价值较高”。固定资产的特征是：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计期间。固定资产特征是：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用年限超过一年；3、单位价值较高特征的有形资产。对固定资产弃置费用的处理确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。确定固定资产成本时，不考虑弃置费用因素。新会计准则与现行会计准则主要差异《企业会计准则第4号－固定资产》新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定对折旧、方法及预计净残值的调整每年至少复核一次。使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异，就应当进行相应调整。对折旧年限、预计净残值及折旧政策的调整全部采用未来适用法。定期复核。一般情况下，预计净残值不做调整。若使用寿命预计数与原先估计数有重大差异，则应当调整折旧年限。折旧政策的变更采用追溯调整法。固定资产的减值减值一经计提，不得转回。减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。新会计准则与现行会计准则主要差异《企业会计准则第5号－生物资产》新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定分类划分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。对生产性资产不划分成熟与否。对生产性资产划分为成熟和未成熟生产性生物资产。折旧方法生产性资产的折旧，可用年限平均法、工作量法、产量法等。取消了年数总和法、双倍余额递减法，更符合生物资产的特点。可采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。成本转结方法消耗性资产可以采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等