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中国石化股份有限公司执行新企业会计准则衔接转换指导意见2006年12月12日2衔接转换原则衔接转换程序首次执行日采用追溯调整法对有关项目的衔接与转换新旧会计科目的衔接与转换新旧财务报表的衔接与转换衔接转换要求主要内容3新企业会计准则衔接转换指导意见根据财政部财会（2006）3号文的规定，股份公司于2007年1月1日起执行新企业会计准则（以下简称新准则）。根据新准则，股份公司修订了《股份公司内部会计制度》。为做好新旧衔接转换工作，实现平稳过渡，提出如下指导意见。4一、衔接转换原则（一）企业2006年度财务决算仍然执行原企业会计制度和股份公司的内部会计制度及其他相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制决算财务报表；（二）以2007年1月1日作为新准则首次执行日和衔接转换调账日；（三）在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进行追溯调整；（四）SAP系统以在系统中调账的方式实现账务系统的衔接与转换；（五）财务管理信息系统以编制新旧会计科目余额衔接转换对照表（见附件一与附件二），并以财务管理信息系统初始化的方式实现账务系统的衔接与转换。5二、衔接转换程序SAP调账期追溯调整浪潮06年决算报表新旧科目余额对照表SAP调账期录入（未审计）年结13期审计后续调整16期审计后续调整审计后新准则期初余额初始化总分类帐余额转换调整对照表6二、衔接转换程序（一）SAP系统衔接转换日衔接转换的具体步骤如下：1、以2006年12月31日为资产负债表日，按原制度规定将2006年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制未审计财务决算财务报表；2、更新科目体系，将按新准则增加的科目添加到SAP系统中；3、编制新旧会计科目余额衔接转换对照表（格式参见附件一与附件二），此表对ERP企业来讲，只是准备科目重分类调整和追溯调整数据的工作底稿；4、利用SAP可以设置调整期的特点，设置衔接转换调整期，对需要调整的事项，在衔接转换调整期，编制调账凭证的方式进行调整。编制以未审报表为基础的衔接转换报表（见附件三）和首次执行日新格式资产负债表期初数（见附件五）。7二、衔接转换程序（续）5、设置审计调整期，将已落实2006年审计调整事项在审计调整期中调整，进行结账并编制审计后财务决算财务报表。6、在审计调整期进行审计调整后，由于衔接转换调整期在逻辑上是在审计调整期之后，系统重新补记审计调整事项后，衔接转换调整期的账面余额将重新表述为以审计后账务数据为基础的转换调整后首次执行日符合新准则规定的余额。以此为基础，编制以审计后报表为基础的衔接转换报表（见附件四）和新格式资产负债表期初数（见附件五）存档，并按要求上报上级单位，从而完成全部衔接转换工作。8三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换在首次执行日，股份公司所属企业需要追溯调整事项的衔接与转换说明如下：（一）对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理：1、因同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的长期股权投资认定成本。控股股东收购子公司少数股权的，参照同一控制下的企业合并进行会计处理。因上述收购产生的的股权投资差额余额直接调整留存收益。借：以前年度损益调整（股权投资差额2006年1月1日余额）贷：长期股权投资-股权投资差额（2006年12月31日余额）以前年度损益调整（2006年度已摊销）9三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）2、除因同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日长期股权投资的认定成本。借：长期股股权投资-投资成本（2006年末余额）贷：长期股权投资-股权投资差额（2006年末余额）在编制合并财务报表时，应将上述已转入投资成本中的股权投资差额余额合并抵销至新财务报表项目的“商誉”列示。3、对被投资单位在重大影响以下、并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，首次执行日应当重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，按照首次执行日公允价值计量，其公允价值与原账面价值的差额计入年初未分配利润。10三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（二）对于首次执行日之前发生的企业合并涉及的商誉1、因同一控制下企业合并（吸收合并）产生的，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润。2、属于非同一控制下企业合并产生的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。企业应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整年初未分配利润。上述追溯调整分录同长期股权投资差额相同。11三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（三）在首次执行日，对油气资产矿区弃置费用的提取和衔接转换按股份公司有关规定执行。股份公司正在组织力量对油气资产矿区弃置费用的提取和追溯调整的处理进行研究。按照新准则规定，在首次执行日，对于满足预计负债确认条件，且该日之前尚未计入油气资产成本的矿区弃置费用，应当增加该项油气资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折耗及应摊销的弃置费用折现利息费用调整年初未分配利润。如果计提油气资产矿区弃置费用的，首次执行日，应按如下要求进行会计处理：12三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）1、根据预计矿区弃置费用折现现值（理论上应为：预计处置时的弃置费用折现至取得资产时点价值）同时调整增加油气资产原值和预计负债；借：油气资产-弃置费用（取得日预计弃置费用现值）递延所得税资产—预计负债贷：预计负债—预计弃置费用递延所得税负债--油气资产弃置费用13三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）2、将应补提的累计折耗追溯调整2006年度损益数以及2006年年初未分配利润；同时，将补摊的利息费用分别追溯调整2006年度损益数以及2006年年初未分配利润。借：以前年度损益调整（对2006年度以前净利润的影响）递延所得税负债--油气资产（弃置费用）贷：累计折耗—油气资产弃置费用借：以前年度损益调整（2006年度以前）递延所得税资产—预计负债贷：预计负债（预计弃置费贴现利息）14三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（四）在首次执行日，对采用原纳税影响会计法核算所得税费用的，应当按照所得税资产负债表债务法的核算规定，对因为资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，计算首次执行日递延所得税负债和递延所得税资产的金额，同时冲销原确认的递延税款余额，根据上述两项金额之间的差额调整年初未分配利润。1、企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产；如预计未来不能取得应纳税所得额用于抵扣的，不确认递延所得税资产。企业应当根据税法的规定，允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，应当以在发生亏损后的预计未来五年内能够抵扣的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。15三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）2、对因追溯调整内容所导致的暂时性差异的所得税影响应按其类别分类计算并予以调整。3、所得税首次执行日追溯调整的会计处理对首次执行日存在的各项暂时性差异，应分别将可抵减暂时性差异确认为递延所得税资产，应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，同时冲销递延税款余额，上述两项金额之间的差额调整年初未分配利润。16三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（1）确定资产、负债的账面价值和计税基础a.资产折旧（耗）及摊销资产折旧（耗）及摊销的计税基础为按照税务规定应计折旧（耗）及摊销数，涉及会计与税务政策有差异的，应当按照税务政策计算确定资产的计税基础。b.计提的资产减值准备资产计提的资产减值准备的计税价值为按照税务规定允许抵扣的金额，如坏账准备为年末应收账款余额的5‰，计提的其他减值准备一律不允许抵扣，即计税基础为零。借：递延所得税资产（2007年1月1日余额）以前年度损益调整（2006年以前所得税费用）以前年度损益调整（2006年度所得税费用）17三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）c.需补税的权益法核算的长期股权投资权益法核算合营企业或联营业适用所得税税率高于公司所得税税率的，不需要补缴企业所得税，不作为暂时性差异；低于公司所得税税率的，需补缴所得税，其暂时性差异为长期股权投资中损益调整余额。借：以前年度损益调整（2006年以前的所得税影响）以前年度损益调整（2006年度所得税费用）贷：递延所得税负债（2006年末余额）d.以公允价值计价的资产价值或公允价值变动因资产、负债的计税基础一般为历史成本，但可以考虑以历史成本为基础的折旧或摊销，资产、负债的公允价值变动均应作为暂时性差异。18三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）借：以前年度损益调整（2006年以前的所得税费用）以前年度损益调整（2006年度所得税费用）贷：递延所得税负债（2007年1月1日余额）（五）在首次执行日，将所持有的期末以公允价值计量的金融资产划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，并按照首次执行日公允价值计量，将账面价值与公允价值的差额调整未分配利润。1、交易性金融资产公允价值变动的处理借：交易性金融资产-公允价值变动（2007年1月1日公允价值变动余额）以前年度损益调整（2006年公允价值变动损益）贷：以前年度损益调整（2006年初公允价值变动的余额）19三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）2、公允价值变动对所得税的影响的处理：借：以前年度损益调整（2006年初以前影响）贷：递延所得税负债（2006年末余额）以前年度损益调整（2006年度所得税费用）（六）对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（指远期合同、期货合同、互换等，不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整未分配利润。具体会计处理方法同交易性金融资产的会计处理。20三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（七）因按追溯调整法调整未分配利润的，以调整的未分配利润为基数，按以下原则调整盈余公积：1、调整减少未分配利润的，以盈余公积的账面余额为限，按原计提比例冲减盈余公积；2、调整增加未分配利润的，以弥补原未弥补的亏损后的余额为基数按原计提比例计提盈余公积。除盈余公积以外的其他利润分配，不再追溯调整。因按追溯调整法调整未分配利润的，以调整的未分配利润为基数，按以下原则调整盈余公积：21三、采用追溯调整法有关项目的衔接与转换（续）（八）合并会计政策变更的衔接与转换1、取消比例合并法发生变化的衔接与转换原对于合营企业采用比例合并法合并的企业，在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时不再合并其财务报表。在上年度的比较合并财务报表中，企业不应将该合营企业纳入合并范围。2、合并财务报表列报项目的转换在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时，纳入合并范围子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益在合并资产负债表所有者权益项目下单独列示；子公司净利润中不属于母公司的份额，应作为少数股东损益在合并利润表净利润项目下单独列示；未确认的投资损失不再单独列示，包含在净利润中列示。22四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换各单位应结合自己的实际情况，对首次执行日的原科目进行分析，区分不同情况进行衔接与转换。（一）“现金”科目新准则设置了“现金”，其核算内容与原制度“现金”科目的核算内容相同，调账时，将其余额直接转至“现金”科目。（二）“银行存款”和“其他货币资金”科目新准则设置了“银行存款”、“其他货币资金”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，将原科目余额直接转至新账。23四、原会计科目与新会计科目的衔接与转换（续）（三）“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目新准则没有设置“短期投资”和“