新旧会计准则转换实务

主题：新旧会计准则转换实务主讲人：林秉风（2010年9月）注册会计师、注册税务师[e-mail]新旧衔接准备工作准备阶段的主要工作1、组织新会计准则的学习培训工作2、全面开展企业户数清理工作3、认真做好资产负债清查工作4、进一步完善企业内部控制制度5、做好聘请会计师事务所的准备工作新旧衔接执行过程主要工作执行阶段的主要工作1、制定新旧会计科目衔接对照表2、编制《执行新会计准则期初数申报表》号的制定目的1、提供按照《企业会计准则》进行会计处理的基础—防止根据已明确的交易结果选择性采用追溯调整法;2、增强会计报表的一致性,可比性和操作性—主要是对企业比较数据的规范；对不同企业横向数据的可比性也有一定增强作用;3、降低编制成本—对于在旧准则下信息难以准确获得、文件或规定不完整的开发支出、借款费用、具有融资性质的销售或购货等采用未来适用法准则具体应用及企业会计准则解释讲解在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。解析:按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中列报的比较信息最早期的期初（2010年的年初未分配利润）准则具体应用及企业会计准则解释讲解对于首次执行日的投资性房地产相关规定:对于有确凿证据表明可以以公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将公允价值与账面价值的差额调整留存收益。准则具体应用及企业会计准则解释讲解在首次执行日，某企业拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，减值准备100万元，该项资产在首次执行的公允价值为600万元。执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量。借：投资性房地产600累计折旧560固定资产减值准备100贷：固定资产－原值1000年初未分配利润/盈余公积260准则具体应用及企业会计准则解释讲解在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含《企业会计准则第2号—长期股权投资》规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。指的是”短期投资”和”长期债券投资”以及有公允报价的原”长期股权投资”准则具体应用及企业会计准则解释讲解（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益或资本公积。（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。准则具体应用及企业会计准则解释讲解若划分为交易性金融资产:借：交易性金融资产—成本（以公允价值计量）短期投资跌价准备/长期投资跌价准备（转销账面价值）贷：短期投资/长期债权投资（转销账面价值）未分配利润—年初未分配利润（差额，也可能是“借”记）准则具体应用及企业会计准则解释讲解若划分为可供出售金融资产:借：可供出售金融资产—成本（以公允价值计量）短期投资跌价准备/长期投资跌价准备（转销账面价值）贷：短期投资/长期债权投资（转销账面价值）资本公积—其他资本公积（差额，也可能是“借”记）准则具体应用及企业会计准则解释讲解首次执行日,企业应当停止采用应付税款法或纳税影响会计法，改按所得税准则规定的资产负债表债务法。企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，在对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。准则具体应用及企业会计准则解释讲解原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，相应调整期初留存收益。相关的调整分录如下:借：递延所得税资产贷：递延所得税负债未分配利润—年初未分配利润（两者差额，也可能是“借”记）所有项目均调整完后再做所得税的追溯调整。原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注短期投资其中：拟划分为交易性金融资产的短期投资交易性金融资产需要按照公允价值调整拟划分为持有至到期投资的短期投资持有至到期投资净值填列拟划分为可供出售金融资产的短期投资可供出售金融资产需要按照公允价值调整原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注存货其中：投资性房地产投资性房地产长期股权投资其中：拟划分为交易性金融资产的长期股权投资拟划分为可供出售金融资产的长期投资交易性金融资产可供出售金融资产转换后应无余额重大影响或共同控制之下,但公允价值能可靠计量的长期股权投资原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注长期债权投资其中：拟划分为交易性金融资产的长期债权投资拟划分为持有至到期投资的长期债权投资拟划分为可供出售金融资产的长期投资交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产转换后应无余额原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注待摊费用预付款项固定资产其中：投资性房地产土地使用权经营固定资产改良投资性房地产无形资产长期待摊费用原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注无形资产其中：投资性房地产商誉投资性房地产商誉递延税款借项递延所得税资产应付工资应付职工薪酬应付福利费应付职工薪酬应交税金应交税费原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注其他应交款其中：应付职工住房补贴应付职工薪酬单位承担的应交住房公积金应付职工薪酬单位承担的应交各类社会保险费应付职工薪酬代扣的个人应交住房公积金其他应付款代扣的个人应交各类社会保险费其他应付款住房维修基金其他应付款其他税费应交税费原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注其他应付款其中：教育经费、工会经费等应付职工薪酬性质款项应付职工薪酬预提费用应付利息其他应付款专项应付款其中：政府补助性质的其他非流动负债科目使用“递延收益”递延税款贷项递延所得税负债原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注未确认的投资损失未分配利润、少数股东权益投资收益、营业外支出等资产减值损失费用科目下核算的各项减值准备补贴收入营业外收入公允价值变动损益案例解析新准则资产负债表新旧报表衔接表重分类分录追溯调整分录底稿思路:从原制度资产负债表出发—新准则资产负债表案例解析—追溯调整分录案例解析—重分类分录案例解析—重分类分录(续)案例解析—重分类分录(续)案例解析—新旧报表衔接表案例解析—新旧报表衔接表(续)案例解析—新旧报表衔接表(续)案例解析—新准则资产负债表案例解析—新准则资产负债表案例解析—股东权益变动表谨慎使用公允价值模式要点1:以平常心看待公允价值的运用—两次稳健要点2:特定情形下应正视公允价值的选用—无法绕过要点3:公允价值的确定应存有底线—证监会管控中国证监会公允价值的基本态度,即第一要谨慎,第二要适度,第三不能滥用。并从公司治理的层面提出了一些要求。关于交易性金融资产与可供出售金融资产的划分到底是划入交易性金融资产还是可供出售金融资产呢?对企业未来的经营成果有什么影响呢?1.担心所得税政策;2.担心分配股利。总结假设某企业购买了一笔5年期,5000万元,当即就能交易的国债,有如下几种划分方式:1.交易性金融资产—有赔有赚;2.可供出售金融资产—不赔不赚;3.持有至到期投资—只赚不赔。实务中对金融资产分类中国证监会对金融工具的划分从公司治理和强化内控的角度提出了几点程序性的要求:第一,对于金融工具的划分属于上市公司管理层和董事会的权利;第二,管理层和董事会作出决策时要履行相应的决策程序;第三,进行金融工具划分时,应根据金融工具的持有意图和风险管理目标来合理划分;第四,金融工具划分的结果要形成书面决议。关于投资性房地产后续计量采用到底是成本模式还是公允价值模式呢?投资性房地产实务中的操作是怎样的呢?近两年运用公允价值进行后续计量的时候,规定了严格的限定条件,例如投资性房地产,上市公司只有10家选用。这是什么原因呢?一、所得税的考虑二、被强制超额分配关于待摊费用与预提费用待摊和预提费用不是体现了权责发生制的原则吗?为什么要将其取消掉?以后该业务又如何进行核算呢?欢迎探讨欢迎与我联系:13950069847欢迎跟我联系:13950069847