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道炯信息研究中心专为我们的客户及员工出版2006年3月特别号HighQualityStartsHere若想获得更多有关道炯的资料，或获得昀新的财务管理咨询与税收法规，请登陆我们的网站。©2006Dowjone道炯咨询版权所有，保留一切权利CN-J-603新企业会计准则与现行会计准则的主要差异2006年的春天注定要成为中国会计界的一个重要里程碑。2月15日，财政部发布了39项企业会计准则（以下简称“新准则”），标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。新准则将分为两个层次，第一层次为基本准则。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计信息的质量要求、会计要素的确认和计量等。第二层次为具体会计准则。具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。新准则将自2007年1月1日起在上市公司施行；从长远看，新准则将逐渐替代现行的会计准则（以下简称“现行准则”）。这份简报列示了新准则与现行准则的一些主要差异。这些差异的重要程度会因为公司经营的性质、公司所在行业与所选择的会计政策等因素而有所不同，因此要充分理解这些差异，参考相关的会计准则与法规，寻求合适的财务咨询顾问是必要的。1基本准则2存货3长期股权投资4投资性房地产5固定资产6生物资产7无形资产8非货币性资产交换9资产减值10职工薪酬11企业年金基金12股份支付13债务重组14或有事项15收入16建造合同17政府补助18借款费用19所得税20外币折算21企业合并22租赁23金融工具确认和计量24金融资产转移25套期保值26原保险合同27再保险合同28石油天然气开采29会计政策、会计估计变更和会计差错更正30资产负债表日后事项31财务报表列报32现金流量表33中期财务报告34合并财务报表35每股收益36分部报告37关联方披露38金融工具列报39首次执行企业会计准则新旧会计准则的主要差异2新企业会计准则与现行会计准则的主要差异企业会计准则――基本准则（PRC1）PRC1：适用范围新准则：适用于在中国境内的设立的企业（包括公司），具体会计准则的制定应当遵循基本准则。现行准则：未作规定。PRC1：记帐本位币新准则：企业会计应当以货币计量。现行准则：会计核算以人民币为记帐本位币。PRC1：会计目标新准则：会计信息应当与财务会计报表使用者的经济决策需要有关。现行准则：会计信息应当满足国家宏观管理、有关各方和企业内部经营管理的需要。PRC1：会计核算原则新准则：企业应当按照交易或者经济事项的实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据（“实质重于形式”原则）。现行准则：未作明确规定。PRC1：会计要素：利得和损失新准则：直接记入当期利润的利得和损失，是指应当记入当期损益，会导致当期所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。现行准则：未作规定。PRC1：会计计量新准则：在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量的情况下，可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值进行计量。现行准则：一般采用历史成本计量，其他方式在特别情况下才可使用。PRC1：财务会计报告新准则：会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。现行准则：会计报表包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。新旧会计准则的主要差异3企业会计准则――存货（PRC2）PRC2：可变现净值的计算新准则：企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，可变现净值以一般销售价格为基础。现行准则：未作规定。PRC2：发出存货成本结转方法新准则：取消了后进先出法，结转方法包括先进先出法、加权平均法与个别计价法。现行准则：包括后进先出法、先进先出法、加权平均法与个别计价法。企业会计准则――长期股权投资（PRC3）PRC3：定义新准则：只规范长期股权投资，短期投资和长期债权投资归入《金融工具确认与计量》进行规范。现行准则：规范长期股权投资，短期投资和长期债权投资。PRC3：成本法与权益法的核算范围新准则：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，应采用成本法核算。现行准则：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，应采用权益法核算。PRC3：企业合并形成长期股权投资的初始成本计量新准则：同一控制下的企业合并，应当在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额入账。非同一控制下的企业合并应当按照《企业会计准则—企业合并》中确认的合并成本入账，其中，投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；投资方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益。现行准则：未作规定。一般都按放弃资产的帐面价值作为长期股权投资的初始成本。PRC3：权益法下股权投资差额的处置新准则：长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。现行准则：长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，记入股权投资差额进行摊销；股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入记入资本公积。新旧会计准则的主要差异4PRC3：长期股权投资减值准备的提取新准则：成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，减值按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，按照账面价值与现值之差额来计提减值损失，减值不可以转回；其他按本准则核算的长期股权投资，按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定处理，减值不可以转回。现行准则：长期股权投资减值准备可以转回，转回金额不得超过已计提数。企业会计准则――投资性房地产（PRC4）PRC4：新增会计科目新准则：新设“投资性房地产”科目。现行准则：房地产按持有性质不同分别在存货、固定资产、无形资产中核算。PRC4：计量模式变更新准则：对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得再转为成本模式。现行准则：未作规定。PRC4：投资性房地产转换为自用房地产新准则：以其转换日公允价值作为自用房地产的帐面价值，公允价值与原帐面价值的差额计入当期损益。现行准则：未作规定。PRC4：自用房地产或存货转换为投资性房地产新准则：投资性房地产按转换当日公允价值计价，转换当日公允价值小于原帐面价值，其差额计入当期损益；转换当日公允价值大于原帐面价值的，其差额计入所有者权益。现行准则：未作规定。企业会计准则――固定资产（PRC5）PRC5：固定资产的定义新准则：固定资产的特征是：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。现行准则：固定资产特征是：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用年限超过一个会计年度；3、单位价值较高特征的有形资产。PRC5：投资者投入固定资产价值的计量新准则：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允除外。现行准则：按照投资合同或协议约定的价值确定。新旧会计准则的主要差异5PRC5：对固定资产弃置费用的处理新准则：确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。现行准则：确定固定资产成本时，不考虑弃置费用因素。PRC5：对折旧、方法及预计净残值的调整新准则：至少于每年年度终了，对使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核。若出现差异，应当进行相应调整。对使用寿命、预计净残值、折旧方法的调整全部采用未来适用法。现行准则：定期复核。若使用寿命、预计净残值、折旧方法与原先估计数有重大差异，则应当调整。PRC5：固定资产的减值新准则：减值一经计提，不得转回。现行准则：减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。企业会计准则――生物资产（PRC6）PRC6：分类新准则：划分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。对生产性资产不划分成熟和未成熟生产性生物资产。现行准则：对生产性资产划分为成熟和未成熟生产性生物资产。PRC6：折旧方法新准则：生产性资产的折旧，可用年限平均法、工作量法、产量法等。现行准则：可采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。PRC6：成本计价方法新准则：采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法。现行准则：未作明确规定。PRC6：跌价和减值准备新准则：消耗性资产计提的跌价准备可以恢复，生产性资产计提的减值不可恢复。现行准则：消耗性资产的跌价准备和生产性资产的减值准备均不可恢复。PRC6：披露新准则：生物资产的数量、帐面价值；天然起源生物资产的类别、取得方式与数量；用于担保的生物资产的账面价值；与生物资产相关的风险情况和管理措施。现行准则：未作规定。新旧会计准则的主要差异6企业会计准则――无形资产（PRC7）PRC7：适用范围新准则：仅包括可辨认无形资产，不包括不可辨认无形资产（商誉），商誉在《企业合并》准则中进行规范。现行准则：包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产（商誉）。PRC7：投资者投入无形资产价值的计量新准则：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。现行准则：企业因首次公开发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以无形资产在投资方的帐面价值作为入帐价值。PRC7：无形资产净残值新准则：无形资产有预计残值。现行准则：无形资产没有预计残值。PRC7：无形资产的摊销年限新准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。使用寿命不确定的无形资产不摊销。现行准则：摊销年限不得超过法律、合同规定的受益年限的较短者，并且不得超过10年；法律、合同未规定收益年限的，以不超过10年摊销。PRC7：无形资产的摊销方式新准则：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。现行准则：直线法摊销。PRC7：无形资产摊销方法和年限的变更新准则：至少于每年年度终了进行复核。若预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式发生了改变，应当改变摊销期限和摊销方法。若原使用寿命不确定的无形资产使用寿命已可确定，则需要确定摊销方法和年限进行摊销。现行准则：摊销年限和方法一经确定，一般不允许变更。PRC7：内部研究开发项目的支出新准则：内部研究开发项目研究阶段的支出计入当期损益。内部研究开发项目开发阶段支出，满足特定条件的，予以资本化，确认为无形资产。现行准则：研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。新旧会计准则的主要差异7PRC7：减值新准则：无形资产减值一经计提，不得转回。现行准则：无形资产减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。PRC7：披露新准则：增加了下列披露项目：1、无形资产使用寿命的判断依据和估计情况；2、无形资产摊销方法；3、已抵押的无形资产账面价值及其摊销情况；4、当期确认为费用的研究开发支出总额。现行准则：只要求披露无形资产的摊销年限，期初期末账面余额及摊销和变动情况、减值等。企业会计准则――非货币性资产交换（PRC8）PRC8：非货币性资产交易的分类新准则：非货币性资产交易分为具有商业实质的交易和不具有商业实质的交易。非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。两个条件为：1、该交易具有商业性质；2、换入或换出资产的公允价值能够可靠的计量。现行准则：未作分类。PRC8：入账价值的计量项目现行准则新准则换入资产入帐价值=换出资产帐面价值+应支付的相关税费公允价值计价换入资产入帐价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费不涉及补价帐面价值计价换入资产入帐价值=换