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第四章存货第一节存货概述一、存货的基本概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。•存货的判断标准：•1．该项资产在企业所起的作用•2．存货法定所有权的归属•3．能够为企业带来未来经济利益•4．成本能够可靠计量二、存货的分类•（一）按存货用途分类1．原材料2．在产品3．产成品4．包装物5．低值易耗品6．委托加工物资•（二）按存货所在的地点分类•1.库存的存货•2.在途存货•3.加工中的存货三、存货核算的意义期初本期期末期初存货+本期入库已售存货成本列示在利润表可供销售的存货期末库存存货成本列示在资产负债表第二节存货的计价一、入库存货成本的确定（一）外购存货•工业企业外购存货的成本包括:–买价–采购费用•从国外进口的存货：以到岸价为计算基础，进口环节应交纳的关税、消费税等有关费用，均应计入进口存货的采购成本。•在商品流通企业：从国内购进的存货，只包括不含税买价。（二）自制存货的成本•在制造成本法下，自制存货成本包括：–直接材料费–直接人工费–制造费用•在全部成本法下，自制存货成本包括：–直接材料费–直接人工费–制造费用–期间费用（三）委托加工存货的成本委托加工存货的实际成本包括：所耗用的原材料或半成品的实际成本委托加工费用往返运杂费应交纳的税金二、发出和结存存货成本的确定（一）发出和结存存货数量的确定1．实地盘存制•本期发出存货数量=期初结存存货数量+本期收入存货数量-期末结存存货数量•期末结存存货成本=期末存货数量×单位成本•本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本2．永续盘存制•期末结存存货数量=期初结存存货数量+本期收入存货数量-本期发出存货数量•本期发出存货成本=本期发出存货数量×单位成本•期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本-本期发出存货成本3．实地盘存制与永续盘存制的比较•实地盘存制:–简化存货的明细核算，减少了记账工作量，降低了记账成本。–期末盘点存货的工作量大，且不便于存货管理•永续盘存制：–登记存货明细账的工作量较大–核算工作量大–便于对存货的数量和金额进行管理和控制（二）存货的实物流转与成本流转存货实物流转的顺序取决于存货本身的特点和管理要求。存货成本流转，是指发出存货成本的结转顺序。•从理论上讲，存货成本流转顺序应当与实物流转顺序一致。•但在实际工作中，由于存货品种规格繁多，且由于购入的时间、产地不同或生产批次不同，使得相同存货的单位成本往往不一致，很难辨认出所发出存货的入库成本是多少。因此在计算发出和结存存货成本时需要对存货成本流转做一些假设，并以此为依据计算本期发出存货和期末结存存货的实际成本。（三）发出和结存存货成本的计价方法1．个别计价法个别计价法，也称为分批认定法，指按照各批存货收入时的实际单价，计算各批发出存货和期末结存存货实际成本的方法。2．先进先出法先进先出法，是假设企业发出存货按照存货入库的顺序进行，先入库的先发出去，并以这种假设的存货流转顺序计算发出存货的实际成本。3．后进先出法后进先出法，是假设后入库的存货先发出去，并以这种假设的存货流转顺序计算本期发出存货和期末结存存货的实际成本。4．加权平均法加权平均法，也称为全月一次加权平均法，是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，用期初存货成本和本期收入存货成本之和除以权数，计算存货的平均单位成本，并据此计算本期发出存货和期末结存存货成本的方法。期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本加权平均单位成本期初结存存货数量+本期收入存货数量5．移动加权平均法移动加权平均法，是指每次存货入库后，都要以新入库存货数量和原账面结存的存货数量为权数，计算存货的平均单位成本，并以此为依据计算发出和结存存货的成本。结存存货实际成本本次收入存货实际成本移动加权平均单位成本结存存货数量本次收入存货数量（四）发出和结存存货计价方法的比较1．对期末资产价值的影响•先进先出法下，存货资产的价值比较符合真实。•后进先出法下，不能如实反映会计期末的资产状况。•加权平均法和移动加权平均法，用的是平均成本，对资产负债表影响不大。2．对本期损益的影响•先进先出法下，使成本虚减，同时虚增利润。•后进先出法下，比较接近实际。•加权平均法和移动加权平均法，用的是平均成本，结果比较合理，对利润表的影响也不大。3．对本期所得税的影响•当物价持续上涨时，采用后进先出法计算的当期利润最低，因而应交纳的所得税也最低，可以使企业达到节税的目的。•当物价下跌时，则结果正好相反，此时采用先进先出法计算的利润和所得税最低。•如果物价比较稳定，则上述四种方法计算的结果基本相同。（五）计划成本法•日常，存货收入、发出、结存都按照事先确定的计划成本登记，实际成本与计划成本之间的差异单独记录。•月末，采用一定的方法将发出存货的计划成本调整为实际成本。•计划成本法，实际上是一种存货核算方法。是在手工记账条件下，为了简化存货核算，在存货品种繁多、收发频繁的企业所采用的一种简化的存货计价方法。（六）发出和结存存货计价方法的选择1．根据自身生产经营规模和管理要求2．尽量选择少计当期利润的计价方法3．存货计价方法一经选定便不得随意变动第三节存货的估价一、毛利率法根据以前年度或估计的销售毛利率，来估算本期销售成本，并据以确定期末结存存货成本。••估计本期销售成本=本期销售净额×（1-估计毛利率）•估计期末存货成本=期初存货成本+本期入库存货成本-估计本期销售成本上期销售毛利（或估计销售毛利）估计毛利率上期销售净额（或估计销售净额）二、零售价格法零售价格法，是指根据期初结存和本期入库存货的成本、售价和本期销售收入净额，计算期末存货的售价，然后根据成本与售价之间的比例，推算期末结存存货成本的方法。可供销售商品的成本总额售价成本率可供销售商品的零售价总额期初结存存货成本本期购入存货成本期初结存存货售价本期购入存货售价期末结存存货售价=期初结存存货售价+本期购入存货售价-本期已销售存货的售价期末结存存货成本=期末结存存货售价×售价成本率第四节存货的核算•一、按实际成本计价的存货核算•指存货的收入、发出、结存都按照实际成本登记。•设置“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“包装物”等账户。•（一）存货收入的核算•1．外购存货收入的核算–购入时：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款）–材料入库时：借：原材料贷：在途物资•2．自制存货收入的核算借：库存商品、自制半成品、原材料等贷：生产成本（二）存货发出的核算•根据发出存货的用途和领用部门：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料•二、按计划成本计价的存货核算•日常存货收入、发出、结存都按计划成本登记，实际成本与计划成本之间的差异单独设置账户核算。•月末，把本月发出存货的计划成本调整为实际成本，以便如实反映本月的生产费用和销售成本。•原材料按计划成本的核算：设“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”账户。•采购材料时，按实际成本：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款）•材料入库时，按计划成本：借：原材料贷：材料采购•结转材料成本差异时：借或贷：材料采购贷或借：材料成本差异•发出材料时，按计划成本：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料•月末，计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。•材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本•发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率第五节存货的期末计价与披露一、存货的期末计价方法•存货的期末计价，是指企业在会计期末（通常指年末）编制资产负债表时，存货按何种价值列示。•存货在期末的计价方法主要有三种：–成本法–市价法–成本与市价孰低法二、成本与市价孰低法的应用会计期末，通过比较存货的成本与市价，取两者中较低的计算存货价值，并将其列示在会计报表上。•这里的成本指的是存货购入或生产时的实•际成本，即存货的账面价值。市价是指存货的重置成本或可变现净值。•重置成本是指在现有条件下重新购买相同•存货而应支付的全部费用。•可变现净值是指在正常的生产经营活动中，以存货预计售价减去预计进一步加工的成本、销售费用和相关税金后的余额。成本与市价孰低法在具体应用时，有三种方法可供选择：1．单项比较法2．分类比较法3．综合比较法三、成本与市价孰低法的核算•如果成本低于市价，仍按成本反映期末存货价值，不需要做任何账务处理。•如果市价低于成本，则需确认存货跌价损失，并进行相关的账务处理。•设置“资产减值损失”和“存货跌价准备”科目•提取和补提存货跌价损失准备时：•借：资产减值损失•贷：存货跌价准备•冲回或转销存货跌价损失时，作相反的会计分录。四、存货的披露•在资产负债表上：•存货项目应根据“原材料”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“在途物资”、“材料采购”、“材料成本差异”等科目的期末余额之和，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。•在利润表上：本期计提的存货跌价准备，列入利润表的资产减值损失项目中，冲减当期利润。•在会计报表附注中披露：存货计价方法存货的盘存制度存货跌价准备的计提依据