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《新编成本会计》(第二版）制作人：孙革新高等职业教育会计与电算化会计类课程规划教材大连理工大学出版社高职教育出版中心目录第1章总论第2章生产费用的归集与分配第3章产品成本计算法方法概述第4章产品成本计算的品种法第5章产品成本计算的分批法第6章产品成本计算的分步法第7章产品成本计算的辅助方法第8章成本报表和成本分析第1章总论第一节成本的概念、分类及其作用第二节成本会计的概念及其职能第三节成本核算的原则和要求第一章总论第一节成本的概念及其分类一、成本的概念是特定会计主体为达到其特定目的或目标而发生的可以用货币计量的代价。理论成本：C+VC——物化劳动V——活劳动中必要劳动的价值一实际成本：由国家统一制定的成本开支范围包括以下各项：1、为制造产品消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料等费用；2、为制造产品而耗用的动力费；3、支付给生产工人的工资、奖金、津贴和提取的福利费；4、生产性固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用；5、因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失；6、为组织和管理生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。明确规定不得列入成本的有：1、购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。2、对外投资的支出。3、被没收的财产损失，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠支出。二、成本的分类（一）按成本的经济用途分类（成本项目）制造成本直接材料直接人工制造费用（1）直接材料——直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。（2）直接人工——在生产过程中，直接参加产品生产的工人工资、奖金和各种津贴以及按规定提取的福利费。（3）制造费用——在车间范围内，为组织和管理生产而发生的各项间接费用。非制造成本营业费用管理费用财务费用（1）营业费用——指企业在销售产品过程中，发生的各项费用以及专设销售机构人员的工资和其它费用。（2）管理费用——指企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项费用。（3）财务费用——指企业在筹资等财务活动中发生的费用。（二）按成本与特定产品的关系分类直接成本——之直接为某种特定产品所消耗，可以直接计入某种产品的成本。如直接材料和直接人工成本。间接成本——指与某一特定产品没有直接关系，需要采用一定的分配标准在各种产品之间分配后计入各种产品的成本。如制造费用。（三）按成本与收入配合的时间不同分类产品成本——指同产品生产有着直接联系的成本，亦即制造成本。本期完工产品成本=期初在产品成本+本期投产产品成本—期末在产品成本期间成本——亦称非制造成本，是指与一定期间相联系，从某一会计期间的销售收入中扣除，不计入产品成本而直接计入当期损益的本期成本。（四）按成本与产量的关系分类变动成本固定成本混合成本第二节成本会计的概念及其职能一、成本会计的概念现代成本会计“是成本会计与管理的直接结合，它根据会计资料和其他资料，利用现代科学方法或手段，对企业生产经营过程中所发生的成本，进行预测、决策、计划、核算、控制、分析和考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业经济效益和市场竞争能力”。二、成本会计的职能1、成本预测2、成本决策3、成本计划4、成本控制5、成本核算6、成本分析7、成本考核第三节成本核算的原则和要求一、成本核算的原则（一）实际成本计价原则（二）权责发生制原则（三）重要性原则（四）一贯性原则（五）成本分期原则（六）合法性原则二、成本核算的要求（一）加强对费用的审核和控制（二）正确划分各种费用的界限1、正确划分收益性支出与资本性支出的界限2、正确划分产品成本与期间费用的界限3、正确划分本期成本、费用和下期成本、费用的界限4、正确划分各种产品成本的界限5、正确划分完工产品成本核期末在产品成本的界限第二章生产费用的归集与分配第一节成本核算的科目设置与一般程序第二节要素费用的归集与分配第三节待摊费用和预提费用的归集与分配第四节辅助生产费用的归集与分配第五节制造费用的归集与分配第六节损失性费用的归集与分配第七节生产费用在完工产品和在产品之间的分配第二章生产费用的归集与分配第一节成本核算的科目设置与程序一、产品成本核算的科目设置（一）核算各要素费用的科目1、“原材料”2、“包装物”3、“低值易耗品”4、“应付工资”5、“应付福利费”6、“累计折旧”（二）计算产品成本的会计科目1、“生产成本”——用来换算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品、提供劳务）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。下设“基本生产成本”和辅助生产成本“两个明细科目。2、“制造费用”——用来核算企业为生产产品和提供劳务，在基本生产车间、辅助生产车间范围内发生的间接费用。包括工资和福利费、办公费、折旧费、水电费等。发生时，计入本科目的借方；月末按一定的分配标准从贷方分配转入有关的成本计算对象。本科目按车间设置明细帐。（三）核算跨期费用的科目1、“待摊费用”2、“长期待摊费用”3、“预提费用”上述成本、费用科目，存在着相互依存关系，形成了一个严密、完整的成本核算科目体系。二、成本核算的程序1、生产产品发生的直接材料费用直接记入“生产成本”，间接材料费用计入“制造费用”；2、生产产品发生的直接生产工人工资及福利费直接记入“生产成本”，间接工资及福利费记入“制造费用”；3、发生的固定资产折旧费记入“制造费用”；4、发生的待摊费用及长期待摊费用记入“制造费用”；5、提取的预提费用记入“制造费用”；6、发生的其他间接费用记入“制造费用”；7、分配制造费用记入“生产成本”8、结转完工产品成本记入“库存商品”第二节要素费用的归集与分配什么是要素费用？工业企业在生产经营过程中发生的各项费用按经济内容分类就称为要素费用。主要包括以下几项：1、外购材料。2、外购燃料。3、外购动力。4、工资。5、提取的职工福利费。6、折旧费。7、利息费用。8、税金。9、其他支出。下面分别对各要素费用归集与分配的方法进行阐述。一、材料费用的归集与分配（一）材料发出的核算材料发出的原始凭证是“领料单”、“限额领料单”或“领料登记表”见表2——1、2——2会计部门在平时定期或在月末根据“领料单”等编制“发料汇总表”然后按材料的用途编制会计分录。发出的材料如果按实际成本计价其金额可按“先进先出法”、“后进先出法”、“个别计价法”、“加权平均法”等方法计算。根据表2——3作会计分录如下：借：基本生产成本229920辅助生产成本26910制造费用11480管理费用2133贷：原材料270443（二）材料费用分配的核算1、原材料费用分配的核算如果是生产一种产品发生的材料费用，可直接计入该产品成本明细账的“直接材料”成本项目，此时的材料费用叫直接计入费用。如果是生产几种产品共同发生的材料费用，可分配记入各种产品成本明细账的“直接材料费用”成本项目，此时的材料费用叫间接记入费用。间接记入的材料费用在各种产品之间的分配可以采用“材料定额耗用量分配法”、“材料定额费用分配法”、“重量比例分配法”等。（1）定额耗用量分配法所谓材料消耗定额，是指生产单位产品可以消耗的某种材料的数量限额；而材料定额耗用量是指生产一定数量的产品按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额。有关计算公式如下：某种产品材料定额耗用量=该产品实际产量×该产品材料消耗定额材料费用分配率=共同发生的材料费用÷各种产品材料定额耗用总量某种产品负担的材料费用=该种产品材料定额耗用量×材料费用分配率例2—3新光工厂生产甲、乙两种产品均需消耗A材料，甲、乙产品的Ａ材料消耗定额分别为２千克、４千克。某月份生产甲产品4000件，乙产品6000件，共发生的实际材料费用为100000元。甲产品A材料定额耗用量=4000×2=8000（千克）乙产品A材料定额耗用量=6000×4=24000（千克）材料费用分配率=100000÷（8000+24000）=3.125甲产品负担的A材料费用=8000×3.125=25000元乙产品负担的A材料费用=24000×3.125=75000元（2）定额费用分配法所谓材料定额费用，是指生产一定数量的产品按材料的费用定额计算的材料费用限额。有关计算公式如下：某产品材料定额费用=该产品实际产量×该产品材料消耗定额×该材料单价材料费用分配率=共同发生的材料费用÷各种产品材料定额费用总和某产品负担的材料费用=该种产品材料定额费用×材料费用分配率上例2—3中，假设A材料的单价为3.2元。定额费用的计算：甲产品材料定额费用=4000×2×3.2=25600元乙产品材料定额费用=6000×4×3.2=76800元材料费用分配率=100000÷（25600+76800）=0.9766产品应负担的材料费用计算：甲产品负担的材料费用=25600×0.9766=25000元乙产品负担的材料费用=76800×0.9766=75000元2燃料费用分配的核算燃料也属于材料，如果企业在生产品的过程中消耗的燃料数量较多，可以单独设置“燃料”总账科目，并在产品成本明细账中单独设置“燃料及动力”成本项目，用以归集和分配所发生的燃料费用。如果所消耗的燃料数量不多，可以将燃料并入“原材料”科目核算。和材料费用一样，燃料费用也是按用途进行分配的：直接用于产品生产的燃料费用直接计入各种产品明细账的“燃料及动力”成本项目；如果是生产几种产品共同发生的燃料费用，可分配计入各种产品成本明细账的“燃料及动力”成本项目，此时的燃料费用属于间接记入费用。间接记入的燃料费用与间接记入的材料费用在各种产品之间的分配一样，可采用“定额耗用量分配法”、“定额费用分配法”等。例2—4新光工厂6月份生产的甲、乙两种产品本月共发生燃料费用40000元，共生产甲产品2000件、乙产品6000件，甲产品燃料费用定额为8元，乙产品燃料费用定额为4元。按燃料定额费用分配法分配燃料费用如下：①燃料费用分配率=40000÷（2000×8+6000×4)=1②甲产品应分摊的燃料费用=2000×8×1=16000③以产品应分摊的燃料费用=6000×4×1=24000借：基本生产成本——甲产品16000——乙产品24000贷：燃料40000二、外购动力的归集与分配是指企业耗费的从外部购入的水、电、蒸汽等费用。（一）外购动力费支出的核算外购动力费一般是在每月下旬的某一日支付的。支付时借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目，到月末时再借几个成本费用类科目，贷记“应付帐款”科目。（二）外购动力费用的分配外购动力费有的直接用于产品生产，如生产产品直接消耗的水电等；有的见接用于产品生产，如生产车间照明用电、取暖等；有的用于企业的经营管理，如行政管理部门耗用的水电等。外购动力费用是按用途进行分配的。有仪器、仪表的情况下，根据其所显示的数量计算；否则按一定的分配方法再受益对象之间进行分配，分配的方法有：“生产工时比例法”、机器工时比例法“等。例2—5新光工厂8月份共用电50000度，每度电0.5元，计25000元。电表显示各部门的用电情况如下：生产产品用电40000度、照明用电2000度、辅助生产车间用电5000度、行政管理部门用电3000度。生产车间生产甲、乙两种产品，甲产品的工时为2000小时，乙产品的工时为3000小时①分配率=20000÷（2000+3000）=4元/小时②甲产品负担电费=2000×4=8000元③乙产品负担电费=3000×4=12000元借：生产成本—甲8000—乙12000制造费用1000管理费用1500辅助生产成本2500贷：应付账款（或银行存款）25000三、人工费用的归集与分配（一）工资总额的组成工资总额，是指企业在一定时期内（如月、季、年等）支付给全部职工的劳动报酬总额。按照国家有关规定，工资总额由计时工资、计件工资、工资性质的奖金、工资性质的津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六部分组成。（1）计时工资：是指根据工资标准、工资等级，按照每人实际工作时间计算的工资。工资标准亦叫工资率