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新进所员工培训提纲江苏天衡会计师事务所有限公司2011年8月重要提示本培训材料中所列示的审计程序为授课人在审计实践中得出的对特定审计程序的个人理解和解释，系对审计程序的补充和细化，并不代表全部的审计程序。编制审计工作底稿应按照中注协颁布的审计工作底稿编制指南要求进行，特定审计项目的程序应遵循现场项目经理的要求。第一章资金循环主要涉及科目：货币资金、应收票据、银行借款、应付票据、应付利息、财务费用、贷款卡的检查一、货币资金（一）现金：1、监盘程序，关注白条抵库情况，如果发现充抵库存现金的借条、未报销的原始凭证等，应作为现金盘亏并在盘点表中注明,统计抵库白条的实际支款日期、款项性质等，形成工作底稿；2、大额现金收支检查，关注大额现金收入的来源和现金使用去向，追查至原始凭证，关注实际缴款人或实际收款人是否与账面记录一致；3、现金截止性检查单独形成底稿；•（二）银行存款：•项目经理希望能够从底稿中了解到的信息包括：•1、是否以公司名义开户所有的银行账户都在客户的账簿当中得到反映？•（1）审计人员需要了解客户与银行账户管理相关的内部控制制度，取得相关书面记录，根据相关控制记录了解企业本期新开户的情况并和账面新开户情况核对。•（2）审计人员在凭证检查中需对银行账号保持一定的敏感性，对原始凭证中出现的银行账号与账面已反映的银行账号核对。（3）在银行回复的银行询证函中也能获取证据。2、账面上已经反映的银行账户期末账面金额是不是真实的，是不是属于企业所有的，有没有被质押或限制使用的情况？客户账面上反映的所有的银行存款都应当取得对账单（或存单），对账单应有银行盖章（客户提供的网上银行对账单应核实其来源，并作出相应的记录）；作为底稿的复印件应当注明与原件核对一致，并签名。（1）关注对账单户名是否为被审计单位，若不一致，查明原因，在底稿中作出记录；（2）复核未达账，客户会在会计期末编制银行存款调节表，审计人员应当取得这些调节表进行检查，对于银行已收、银行已付但企业未入账的，需取得相应的原始单据和期后入账情况，查明款项性质，并做为拟调整事项列示于底稿；对于企业已收、企业已付，但银行未入账的，取得报表日后的银行对账单，核实银行入账情况，并在底稿中形成记录；此外，还应关注未达账的实际发生时间和客户入账时间的间隔是否异常。（3）预审或年审时，应当取得发生额较大的银行帐户各月对账单和未达账调节表，关注是否存在长期未达而在年底入账的情况，若有，查明原因，并在底稿中反映。（4）需特别关注余额较大但较长时间没有发生额或发生额很小的银行存款账户，了解大额银行存款滞留的原因，与审计应收票据、应付票据、短期借款的同事沟通，这些银行存款是否被抵押、质押或有其他被限制使用的情况。3、函证的要求（单独讲）4、截止性测试和期后检查底稿的结合；5、对账单和日记账的勾稽核对，（1）大额货币资金的勾对分为由账簿记录开始的勾对和由对账单开始的勾对，这两者同样重要，这个程序在以前执行的时候很多审计人员往往只做了由账簿记录开始的勾对，而忽视了由对账单记录开始的勾对。（2）在勾对大额银行存款入账情况时，应关注取得的对账单是否连续；6、外币存款的审计，统计期末余额中的外币情况并做汇率测试，形成工作底稿。（三）其他货币资金基本程序与银行存款一致1、其他货币资金的对账单问题（存出投资款、各类保证金存款等）；2、结合借款类科目的审计，统计受限资金的金额；二、应收票据项目经理需要从底稿中了解的内容包括：1、应收票据在报表日的金额是否真实、完整？（1）取得截止报表日的应收票据明细表，明细表上应当反映票据种类（银行承兑或商业承兑）、票据编号、出票人、收款人、票据期限、金额等内容，关注是否存在截止报表日已逾期的应收票据，并查明逾期原因记录于底稿，作为拟调整事项，提请项目经理处理；（2）期末应收票据明细中，应收关联方的票据在底稿中注明；（3）对截止报表日的应收票据进行盘点，核对应收票据的种类、编号、票据期限、票面金额等内容并形成应收票据盘点底稿，盘见票据原件的在底稿上注明，盘点日已转让、贴现的取得相关原始凭证复核其真实性；此外，盘点时还应关注票据的签章有无异常并关注背书的连续性。（4）针对大额应收商业承兑汇票需执行函证程序。2、是否有质押、抵押等被限制使用的应收票据？结合应收票据的盘点和借款类科目的审计，统计截止报表日被限制使用的票据清单，记录于底稿。3、为编制现金流量表需要，按对应科目统计应收票据借贷方发生额，包括背书转让、贴现、转回应收账款等情况并形成工作底稿。4、为附注中披露需要,应统计本期已贴现或质押的未到期的商业承兑票据和已背书转让的尚未到期的应收票据。三、银行借款银行借款按借款期限的不同分为短期借款和长期借款，项目经理需要从底稿中了解的内容包括：1、报表日银行借款是否真实、完整？（1）取得报表日银行借款明细表，明细表中应当反映借款银行、借款金额、借款日期、到期日、利率、借款条件等内容，对每一笔借款均需取得借款合同与明细表相关记录核对，关注是否存在逾期借款，若发现逾期银行借款，需搜集相关资料，查明原因并记录于工作底稿。（2）对银行借款进行函证。（3）取得客户的贷款卡查询记录并与账面记录核对。2、借款条件是否已在底稿中充分揭示？银行借款按借款条件可分为信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等，审计人员应仔细核对每一笔借款的借款条件，对抵押、质押借款应取得抵押物和质押物清单，与审计相应科目的同事沟通有关抵押、质押物的情况，关注相关抵押、质押的财产与公司账面上已经反映的财产核对。3、结合财务费用的审计，复核借款利息支出是否准确完整的得到记录？根据经复核的借款明细表，计算当期应入账的借款利息，与财务费用中利息支出核对，若有差异需查明原因并在底稿中作出记录。4、关于搜集借款合同的考虑：客户向银行借款，除了与银行除签订借款合同外还会签订与借款相关的其他合同，如银行对企业的年度授信协议、抵押合同、担保合同等，审计人员应将相关合同完整搜集，并形成底稿；5、截止性检查单独形成底稿四、应付票据项目经理需要从底稿中了解的内容包括：1、应付票据金额在报表日是否真实、完整？（1）取得截止报表日应付票据明细表，明细表上应反映票据种类（银行承兑或商业承兑）、票据编号、出票人、收款人、票据期限、金额等内容，关注是否存在截止报表日已逾期的票据，若发现逾期票据需查明原因并记录于底稿，提请项目经理适当处理；（2）期末应收票据明细中，应付关联方的票据在底稿中注明；（3）取得应付银行承兑汇票的承兑协议，获取银行承兑的票据清单与相关账面记录核对；（4）结合应付银行承兑汇票的函证和贷款卡查询记录复核是否存在未入账的应付票据；(5)应付商业承兑汇票的函证。2、应付银行承兑汇票的承兑条件是否在底稿上充分揭示？（1）根据取得的应付银行承兑汇票明细，获取并审核与银行签署的承兑协议，搜集合同的要求考虑和银行借款类似，需取得所有与承兑协议相关的合同；（2）承兑条件中银行要求客户提供承兑保证金的，应与货币资金相关记录核对一致。3、为编制现金流量表需要，按对应科目统计应付票据借贷方发生额，并统计应付票据的去向是支付与经营活动相关的还是与投资活动相关的。五、应付利息应付利息的审计目标同样是确定报表日应付利息的金额是否真实、完整。1、取得按核算内容（借款利息、债券利息等）统计的报表日应付利息的明细表，了解报表日应付利息的构成；2、结合银行借款、应付债券等科目的利息测算底稿对余额的合理性进行分析；3、应付利息的函证，结合长期借款、应付债券的审计。六、财务费用项目经理需要从底稿中了解的内容包括：1、利润表中列报的财务费用是否真实、完整，是否有重大跨期？（1）审计人员应当将财务费用按利息收入、利息支出、汇兑损益、金融机构手续费等项目分类统计；注意：利息支出应当将正常银行借款利息支出、非正常支付的利息支出和贴现利息支出等分开统计；（2）结合银行借款等科目的审计，对本期银行借款利息支出的合理性进行复核；（3）对非正常支付的利息支出和贴现利息支出需详细检查，追查至原始凭证；（4）对利息收入发生额合理性的分析，并做适当的凭证检查；（5）汇兑损益的审计，应结合公司外汇收支情况和当期汇率变动情况，分析本期入账的汇兑损益的合理性；（6）手续费支可以按支出项目分类汇总并做年度间、月度间比较，分析其合理性；2、手续费检查的特殊考虑手续费金额通常不大，但审计人员应当重视手续费的检查，建议仔细审阅当期手续费明细账，对金额和摘要异常的手续费，追查至原始凭证，一些客户未在账簿上反映的借款、贴现等事项可能在手续费检查中找到线索。七、贷款卡的检查1、打印要求：进入人行通道打印详细版全部信息，主要包括基本情况；信息汇总表；各项余额（包括但不限于借款、票据、贴现、保函等）汇总、余额明细；发生额汇总、明细；授信情况；欠息情况、不良贷款情况；对外担保汇总、明细清单、具体内容；接受担保汇总、明细清单、具体内容；2、核对贷款卡与账面信息的工作应当形成底稿，审计人员应当仔细核对贷款卡查询信息中借款、承兑票据、对外担保等信息，对与账面记录不符的查明原因并记录于工作底稿。第二章投资及权益相关循环主要涉及科目：交易性金融资产、长期投资、应收股利、应付股利、公允价值变动损益、投资收益、权益类科目一、交易性金融资产项目经理需要从底稿中了解内容包括1、交易性金融资产的金额在报表日是否真实、完整？(1)要求客户提供在证券公司的开户资料（连续审计时可查看前期底稿）以及审计期间的全部交易流水记录（对账单），关注所取得相关资料中户名是否为被审计单位，注意：取得的所有复印资料，均需在复印件上注明与原件核对一致，并签名；(2)审核取得的对账单，复核是否所有交易均已做正确的会计处理，特别是有些客户平时不对每一笔交易流水在财务账簿中反映，而是定期、不定期根据交易流水汇总做会计凭证，审计人员需结合对对账单的审核复核其会计处理是否正确，是否所有已发生交易都已入账；（3）审核取得的对账单，关注非证券买卖的资金划入划出，并与账面记录核对，发现异常，查明原因并在底稿上做相应记录；（4）对账单上会有期末客户库存证券的数量、金额等情况，审计人员将其与客户账面记录核对，发现异常，查明原因并在底稿上做相应记录。（5）根据期末对账单余额向证券公司发函询证，函证的要求和银行函证相同；（6）根据审计确定的期末库存证券情况，复核公允价值保留是否正确，公允价值与账面价值的差异账务处理是否正确；2、确定交易性金融资产以及可供出售金融资产是否存在抵押、质押以及其他限制使用的情况？（1）与审计借款或应付票据等科目的的同事沟通，了解是否存在以证券为抵押、质押条件的借款。（2）在询证函其他事项中注明询证函中所列证券是否存在抵押、质押及其他限制使用的条款。3、关注取得对交易额度的授权文件，在客户的内部控制制度中对此类交易应当有适当的内部控制安排和必要的授权，审计人员应当在相关内部控制制度的基础上关注交易是否得到适当的授权；4、与持有或处置交易性金融资产相关的投资收益是否得到了正确的会计处理？审计人员通过审核交易性金融资产明细账以及取得的对账单等资料，应当能够对当期相关投资收益的入账情况作出判断。5、交易性金融资产分类是否正确？客户持有的证券投资有可能作为交易性金融资产核算也有可能作为可供出售金融资产或其他金融工具核算，审计人员应当与项目经理沟通，讨论客户持有这些证券的目的，以及取得哪些审计证据以证明客户管理当局的持有意图。6、与衍生工具相关的交易性金融资产的识别与复核。二、长期股权投资1、注意与新增长期股权投资相关法律性文件的搜集、关注与投资额度相关的授权文件；2、本期增减变动的详细检查；3、权益法核算时的特殊考虑（未实现内部收益、以前股差的处理、对被投资单位的财务报表的调整等）；4、投资的函证（新增的和存续的）；三、应收股利1、取得应收股利的明细表，关注应收合并范围内子公司股利，在底稿中注明。账龄超过1年的应收股利应适当关注，查明原因并在底稿中注明。2、与应收股利相关的法律性文件的搜集；3、本期增减变动的详细检查；四、应付股利1、取得应付股利明细表，关注有无账龄