施工企业会计讲义自编

1《施工企业会计》讲义第一节“周转材料”核算一、本科目核算企业库存和在用的各种周转材料的计划成本或实际成本。周转材料是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。如模板、挡板、架料、及其他周转材料等。1.模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。2.挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。3.架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件)、竹木跳板等。4.其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。二、企业可根据使用周转材料的具体情况，采取下列不同的摊销方法：1．一次摊销：一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。2．分期摊销：根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。3．分次摊销：根据周转材料的预计使用次数分次摊入成本、费用。4．定额摊销：根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销额。1.分期摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法”。计算公式如下：这种方法适用于脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等同转材料。例如，某工程本期使用脚手架的原值为5000元，预计使用10个月，报废时预计残值率为10％。每月摊销额为：每月摊销额＝10%)101(5000＝450(元)2.分次摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：本期摊销额＝本期使用次数x每次摊销额这种方法适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、挡板等周转材料。例如．定型模板原价为500元，报废后预计残值率为10％，预计能使用10次。本期使用6次。每次摊销额＝10%)101(500＝45(元)本期摊销额＝45×6＝270(元)3.定额摊销法是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一周转材料每月摊销额周转材料原价×(1一残值率)预计使用月数=周转材料每月一次的摊销额周转材料原价×(1一残值率)预计使用次数=2种方法。其计算公式如下：这种方法通常适用于各种模板等周转材料。例如，本期完成混凝土45m3，预算定额规定每1m3消耗木模板价值10元，则本期摊销额为：木模板价值本期摊销额＝45×l0＝450(元)4.一次摊销法就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。三、本科目应设置以下三个明细科目：1．在库周转材料；2．在用周转材料；3．周转材料摊销。四、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料，比照“库存材料”科目的核算方法，在“在库周转材料”明细科目中核算。施工现场领用主要材料等作周转材料使用时，应将其成本自“库存材料”科目转入本科目(所属“在用周转材料”明细科目)。领用的周转材料，按计划成本或实际成本借记本科目(“在用周转材料”明细科目)，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)。根据采用的摊销方法，计算周转材料摊销时，借记“工程施工”等有关科目，贷记本科目(“周转材料摊销”明细科目)。领用材料时：借：周转材料—在用周转材料贷：周转材料—在库周转材料摊销周转材料成本时：借：工程施工—合同成本贷：周转材料—周转材料摊销采用一次摊销办法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入成本，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)，采用计划成本进行周转材料日常核算的企业，于月份终了，分摊应负担的成本差异，借记“工程施工”等有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。周转材料报废时，应由负责使用部门填制周转材料报废单。财会部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废周转材料的己提摊销和应补提的摊销。对于报废周转材料按月汇总后，将已提摊销借记本科目(“周转材料摊销”明细科目)，将应收赔偿款．借记“其他应收款”科目，将入库残料价值，借记“库存材料”科目，将应补提的摊销额借记“工程施工”等科目．将报废的周转材料价值，贷记本科目(“在用周转材料”明细科目)。采用计划成本进行周转材料日常核算的企业，周转材料的计划成本与实际成本之间的差额，应在“材料成本差异”科目核算。并应随着计划成本的转销而转入有关科目。【例1】某工程项目本月领用分次摊销的钢模板计划成本40000元，本月应摊销8000元。另外本月报废上年度领用的模板一批，计划成本为60000元，已摊销数为70％，其余30％应在本月摊销。该模板的材料成本差异率为－2％，残值率为6％。(1)领用时按计划成本由在库转为在用。作如下分录：借：周转材料—在用周转材料40000贷：周转材料—在库周转材料40000(2)同时，摊销8,000元，作如下分录：借：工程施工—合同成本8000贷：周转材料—周转材料摊销8000本期完成的实物工程量周转材料本期摊销额=×周转材料消耗定额3(3)报废时将报废模板补提摊销，摊销额＝60000×（1－6％）－60000×70％＝14400元，作如下分录：借：工程施工—合同成本14400贷：周转材料—周转材料摊销14400(4)将报废模板收回的残料交库，并转销报废模板的计划成本，作如下分录：借：原材料3600周转材料—周转材料推销56400贷：周转材料—在用周转材料60000(5)月末结转报废模板应分配的材料成本差异－1200元[60000×（－2％）]，作如下分录：借：工程施工—合同成本1200贷：材料成本差异—周转材料1200【例2】某工程项目本月领用分次摊销的钢模板一批，计划成本30000元，本月应摊销8000元。使用几个月后，报废模板一批，计划成本10000元，估计残值1000元作为其他材料已验收入库报废当月模板计划成本28000元，已摊销19500元。该模板的材料成本差异率为贷差2％。(1)领用时按计划成本由在库转为在用：借：周转材料—在用周转材料30000贷：周转材料—在库周转材料30000(2)计提摊销额8,000元；借：工程施工—合同成本8000贷：周转材料—周转材料摊销8000以后各月计提各月摊销时，均按上述方法作摊销分录。(3)报废模板报废时补提摊销额的计算，公式如下；报废模板报废应补提的摊销额=应提摊销额–已提摊销额模板账面计划成本摸板账面已提摊销额报废模板的计划成本已提摊销额根据上述计算公式，本例计算如下；应提摊销额＝10000—1000=9000已提摊销额=10000×（19500÷28000）≈6964应补提摊销额＝10000—1000—6964=2036根据上述计算结果，作如下分录：借：工程施工—合同成本2036贷：周转材料—周转材料摊销2036(4)将报废模板收回的残料交库，并转销报废模板的计划成本，作如下分录：借：原材料1000周转材料—周转材料推销9000贷：周转材料—在用周转材料10000(5)月末结转报废模板应分配的材料成本差异200元[10000×2％]，作如下分录：借：工程施工—合同成本200贷：材料成本差异—周转材料200【例3】W工程项目年终盘点，把不需用的模板一批转到乙工程，计划成本10000元，估计成色为60%，W工程在用模板账面计划成本50000元，已提摊销额15000元。(1)计算模板转移时应补提摊销额，公式如下；转移模板应补提的摊销额=应提摊销额–已提摊销额应提摊销额=转移模板的计划成×（1—转移时确定的成色）4模板账面计划成本摸板账面已提摊销额转移模板的计划成本已提摊销额根据上述计算公式，本例计算如下；应提摊销额＝10000（1—60%）=4000已提摊销额=10000×（15000÷50000）=3000应补提摊销额＝4000—3000=1000根据上述计算结果，作如下分录：借：工程施工—合同成本—W工程1000贷：周转材料—周转材料摊销1000(2)将模板由W工程移至乙工程时，作如下分录：借：周转材料—在用（乙工程）10000贷：周转材料—在用（W工程）10000借：周转材料—摊销（W工程）10000贷：周转材料—摊销（乙工程）10000第二节“临时设施”的核算一、本科目核算企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施的实际成本。（注：CAS2006没有设置“临时设施“科目，可设置“固定资产—临时设施”代替。）临时设施，是施工企业为了保证施工生产和管理的正常进行而建造的各种简易的临时性生产、生活设施。由于建筑产品建造和使用地点的使用地点的固定性，导致建筑企业施工生产的流动性，所以建筑企业需要搭建临时设施，以供给现场施工人员居住、办公、生活福利用房，以及一些必要的附属设施等。在工程完工以后，这些临时设施就必须拆除或作其他处理。建筑工地搭建的临时设施，通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类，大型临时设施：（1）干部、工人和勤杂人员的临时宿舍；（2）食堂、浴室、医务室、厨房、俱乐部、图书室等现场临时性文化福利设施；（3）施工单位及附属企业设在现场的临时办公室；（4）现场各种料具库、成品、半成品库和施工机械设备库；（5）临时道路、围墙、塔式起重机路基、围墙等；（6）施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道（不包括设备）等；（7）现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂、附属加工厂等临时性建筑物。小型临时设施：（1）现场施工和警卫安全用的作业棚、工地收发室、机棚、休息棚、自行车棚、队组工具库、现场临时厕所、吸烟室、茶炉棚；（2）灰池、蓄水池、工地内部行人道、施工用不固定的水管、宽三米以内的便道、临时刺网等；二、企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”科目。需通过建筑安装活动才能完成的临时设施，其支出可先通过“专项工程支出”科目核算，发生费用支出时，借记“专项工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目；完成交付使用时，借记本科目，贷记“专项工程支出”科目。——注：CAS2006没有设置“专项工程支出”科目，可设置“在建工程”代替搭建临时设施时借：专项工程支出（或在建工程）贷：银行存款等5临时设施完工时：借：临时设施贷：专项工程支出（或在建工程）注：相当于在建工程核算三、出售、拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施，可通过“固定资产清理”科目设置“临时设施清理”明细科目进行核算，按临时设施账面净值，借记“固定资产清理一临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原值，贷记本科目。发生的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“库存材料”科目，贷记“固定资产清理一临时设施清理”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理一临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。清理后的净损失，借记“营业外支出”科目；净收益，贷记“营业外收入”科目。四、本科目按临时设施种类和使用部门进行明细核算。五、临时设施摊销1、本科目核算企业各种临时设施的摊销。2、企业各种临时设施应根据使用年限和服务对象合理确定分摊方法，按月分期摊销。月份终了，企业按月计算的临时设施摊销，借记“工程施工”等有关科目，贷记本科目。借：工程施工贷：临时设施摊销（注：相当于计提累计折旧）———注：CAS2006版没设此账户，可通过“累计折旧”账户核算3、企业出售、拆除、报废和毁损的临时设施转入清理，按临时设施账面净值，借记“固定资产清理–––临时设施清理”科目，按已提摊销数，借记本科目，按临时设施账面原价，贷记“临时设施”科目。企业盘亏的临时设施，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提摊销数，借记本科目，按临时设施原价，贷记“临时设施”科目。第三节建造合同成本一、建造合同的类型建筑合同分为两类，：一类是固定造价合同；另一类是成本加成合同。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。比如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一栋办公大楼，合同规定建筑大楼的总造价为2000万元。该合同即为固定造价合同。又比如，某建筑承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一条100公里长的公路，合同