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《工会会计制度》雪花一、讲授目的财政部于2009年5月31日发布《工会会计制度》,并将于2010年1月1日起在全国各级工会组织范围内施。新《工会会计制度》是我国工会会计发展史上首次以国家部委规章的形式规范会计核算，不仅将提升工会会计的法律地位和工会组织在社会上的诚信度，在制度设计上也体现出与时俱进的特点。为保证做好新旧账务的对接，根据新制度设置好新科目，正确调账，我们很有必要对本章进行认真学习。二、本章内容《工会会计制度》由三个部分构成：1、工会会计制度，包括总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表和附则9章内容；2、会计科目和会计报表，包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明和会计报表格式；3、工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定，主要规定了新旧会计科目的结转方式。三、本章的难点A、新制度要求工会经费的五项来源和支出全部纳入预算管理（之前是没有要求的），所以采用国库集中支付后如何编制预、决算和账务处理是难点之一；B、根据新制度和本级工会的特点，设置合理合法的会计科目；做好新旧账务对接调整是另一个难点。四、本堂课讲授重点本章的第二节工会资产的核算五、学习要求1、了解新的《工会会计制度》的特点；2、了解工会资产的概念和性质；3、掌握各类资产的核算，特别是实行国库集中支付的相关资金账户的核算；4、掌握新旧账务的调整处理。概述工会是职工自愿结合的群众组织。工会会计是各级工会核算、反映、监督工会预算执行和经济活动的专业会计。工会会计的特点：1、统一性：以全国工会预算执行为中心，形成全国集中统一的工会会计核算体系。2、核算基础：实行收付实现制，权责发生制为补充，满足特殊业务3、不进行盈亏计算，核算工会预算收支余超与原制度相比，新制度主要有以下几个特点：（一）体现全面预算管理的要求新制度根据工会法和工会章程的规定，将收支全面纳入预算管理，将原“代管经费”中核算的政府补助项目，全部纳入“政府补助收入”科目核算，为适应财政国库支付制度改革，补充了财政“零余额账户用款额度”和“财政返还额度”等科目，增加了财政直接支付和授权支付核算的相关内容。新制度明确了“政府补助收入”与“代管经费”的核算内容，把原来游离于预算之外的政府补助项目全部纳入预算管理，实现财政资金收支两条线，使工会预算内容更加合法、合规、完整、准确。（二）突出反映对工会重点工作资金投入情况为适应新时期工会工作的新要求，新制度增设了“维权支出”科目，全面反映工会维护职工权益、帮扶困难职工、就业培训、法律援助、劳动争议调处、劳动安全保护重点工作的资金投入情况。“业务支出”科目集中反映工会自身建设、组织发展、业务交流、干部培训等内容。“资本支出”科目归集核算应由同级政府或行政解决的房屋购建和修缮、各类设备及大型工具的购置等经济活动。而工会组织的人员和办公等经常性费用归入“行政支出”科目核算。新制度的上述变化，使各项支出反映全面、层次分明、结构合理，有利于各级工会财务部门准确把握工会经费的使用方向，保障工会重点工作的资金需要，有利于工会组织的决策者分析、调整并优化支出结构，有利于社会各界和会计信息的使用者了解工会各项工作、监督工会经费的使用。（三）增强了会计报表体系的科学性会计报表是反映资金状况、收支业务和预算执行情况的综合报告，是使用者和决策者关注的内容。新制度改革了会计报表的种类及报表指标体系，新的会计报表体系包括“资产负债表”和“收入支出表”两张主表，以及“往来款项明细表”和“经费收缴情况表”两张附表。突出的变化是资产负债表不再反映收支类会计要素，而增加收入支出表来反映一定时期的工会经费收支过程，将收支结余计入资产负债表的净资产科目；两张附表反映工会财务工作的现实需要，充实了主表难以反映或无法反映的核算内容。新会计制度为规范会计基础工作提供了制度保证，必将促进工会财务管理和会计核算水平全面提高。第二节工会资产详细讲解内容1、工会资产来源：按照《工会法》第五章第四十二条规定，工会资产来源于以下五方面：①工会会员缴纳的会费；②建立工会组织的单位每月按工资2%向工会拨缴经费（税前列之）；③工会所属的单位上缴的收入；④政府专项补助；⑤社会捐赠；2、工会资产分类：流动资产；投资；固定资产一、流动资产包括：货币资金、借出款、应收款项、库存物品㈠货币资金：1、库存现金：基本用于企业核算。对于库存现金的长短款，无法查明原因的分别在“其他收入”、“其他支出”中反映。2、银行存款：工会结算方式以支票为主，其来源主要有：1）取得工会经费：借：银行存款贷：拨缴经费收入应付上级经费应付下级经费P320例5-42）取得相关收入：借：银行存款贷：上级补助收入政府补助收入行政补助收入事业收入投资收益其用途主要为支出各项支出：借：职工活动支出维权支出业务支出行政支出资本性支出补助下级支出事业支出库存物品贷：银行存款3、实行国库集中支付的工会相关资金账户核算1）账户:零余额账户用款额度用来核算实行国库管理政策试点地区，工会根据财政部的批复的用款计划收到的尚未动用的用款额度，年末无余额。2）核算：包括财政直接支付方式和财政授权支付方式第一，财政直接支付方式：①流程：用款部门：编制部门预算用款计划（向财政申请）财政部门：审核支付工会：直接支付通知书（确认政府补助收入，同时已经使用财政资金）②账务处理工会收到时，借：行政支出维权支出贷：政府补助收入-直接支付第二，财政授权支付方式核算①流程：用款部门：编制预算用款计划（向财政申请授权用款额度）财政部门：审核下达授权用款额度给本工会代理银行工会：收到银行转来的财政授权支付到账通知书时（确认政府补助）②账务处理：a、工会收到到账通知：借：零余额账户用款额度贷：政府补助收入-授权支付b、实际支出：借：维权支出行政支出资本性支出等贷：零余额账户用款额度P323例5-7c、年终：注销额度：据代理银行提供对账单借：财政应返还额度—财政授权支付（批复数大于指标数）贷：零余额账户用款额度如果，工会本年度预算指标数大于零余额账户批复数：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：政府补助收入d、下年初：据代理银行提供的额度恢复到账通知书借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付下年度收到财政批复的上年末下达用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付4、“财政应返还额度”核算财政应返还额度用来核算集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额度账户：“财政应返还额度”—财政直接支付—财政授权支付核算：1）财政直接支付方式①年终结余资金：预算数大于实际支出数的差额借：财政应返还额度—财政直接支付贷：政府补助收入②下年度恢复直接支付额度后，实际支出：借：维权支出行政支出资本性支出贷：财政应返还额度P323例5-82）财政授权支付：年终结余资金见“零余额账户用款额度”处理。见例5-7㈡“借出款”的核算：用来核算工会因开展工作或发展工运事业的需要而借出给其他工会或所属单位的款项。逾期3年以上借出款无法收回的或认定不要求返还的，核销，转入相关支出科目。P323例5-9㈢应收款项核算1、“应收上级经费”：核算内容：P325①②账户：应收上级经费—应收上级补助（回拨，专项，超收等补助收入）—应收上级转拨经费（转拨）—应收建会筹备金（建会筹备金转拨）核算：1）据补助转拨通知借：应收上级经费—应收上级补助（回拨，专项，超收等补助收入）—应收上级转拨经费（转拨）—应收建会筹备金（建会筹备金转拨）贷：上级补助收入拨缴经费收入（属于本级）应付下级经费—应付下级转拨经费（属于应转拨下级）2）收到：借：银行存款贷：应收上级经费—应收上级补助—应收上级转拨经费—应收建会筹备金P326例5-102、“应收下级经费”的核算：核算工会规定应收下级工会的上缴工会经费和建会筹备金据下级工会经费收缴报告表中的金额：借：应收下级经费贷：拨缴经费收入（属于本级的）应付上级经费（属于上缴上级的）收到时：借：银行存款贷：应收下级经费3、“其他应收款”核算：除应收上、下级经费之外的应收、暂付款，基本用于企业。但逾期3年以上未收回的，报批核销，列入“其他支出”核算的部分在备查薄中登记，如已核销的重新收回，记入“其他收入”。㈣“库存物品”核算库存物品是指工会取得的在日常活动中耗用的材料物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。应当注意的是：1、取得时入账价：有偿取得的，按实际成本计价；无偿取得的，按公允价，或有关凭据价；2、盘盈、盘亏、毁损、报废：在“其他收入”、“其他支出”中核算二、投资包括：股权投资、债权投资㈠投资资金来源方式：1）货币资金：用经费结余，不得用当年收入、借款、集资投资。2）实物：工会拥有的财产物资，如材料、固定资产等㈡核算：账户：“投资”1、取得投资：购国债、股权投资借：投资贷：银行存款同时：借：结余贷：投资基金2）以固定资产投资借：投资贷：投资基金（评估价）同时：借：固定基金贷：固定资产（账面价）3）以库存物品投资借：投资（评估价）贷：库存物品（账面价）投资基金（差额）（或借）同时：借：结余贷：投资基金例5-15，5-162、取得投资收益，计入“投资收益”借：银行存款贷：投资收益例5-173、投资收回核算借：银行存款贷：投资投资收益（或借）同时，借：投资基金贷：结余例5-183、投资损失：因被投资单位原因而造成的未处置不良投资，报批后核销：借：投资基金贷：投资并在备查簿在反映，如果核销投资重新收回，记入“其他收入”三、固定资产㈠内容及分类①房屋、建筑物②专用设备③一般设备④文物、陈列品⑤图书⑥其他其中，设备：单位价值500元以上专用设备：单位价值800元以上单位价值未达标准，使用时间1年以上的，大批同类物资，按固定资产管理。㈡核算1、取得：1）购入：借：资本性支出贷：银行存款同时借：固定资产贷：固定基金2）自行建造发生支出：借：在建工程贷：在建工程占用资金同时借：资本性支出贷：银行存款完工：借：固定资产贷：在建工程同时借：在建工程占用资金贷：固定基金3）无偿调入，捐入：借：固定资产贷：固定基金2、减少核算：包括：投资和处置1)投资：借：投资（评估价）贷：投资基金同时借：固定基金（账面价）贷：固定资产2)处置：借：固定基金贷：固定资产取得收入：借：银行存款贷：其他收入3、盘点核算1）盘盈：按公允价值入账借：固定资产贷：固定基金2）盘亏：按账面价入账，反向分录3）报废、毁损借：固定基金贷：固定资产同时，变价收入：借：银行存款（出售收入）贷：银行存款（清理费）其他收入（净收入）（或借：其他支出（净支出））