搜索
四川财经职业学院企业会计实务核算所有者权益核算借款核算应付债券四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益一、所有者权益概述（一）概念定义：所有者权益是指资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益（二）所有者权益的来源1、投资者投入的资本2、直接计入所有者权益的利得和损失3、从净利润中形成的留存收益。（三）所有者权益的内容包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益二、实收资本（一）概念：是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益实收资本（所有者权益类）接受投资增加资本减少资本期末余额（二）账户设置:四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益（三）业务核算：1、接受现金资产投资借：银行存款贷：实收资本（股本）资本公积——资本溢价（股本溢价）四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益【例1】X股份有限公司发行普通股1000000股，每股面值1元，每股发行价格4元。假定股票发行成功，股款4000000元已全部收到，不考虑以行过程中的税费等因素.根据上述资料，X股份有限公司应作如下账务处理借：银行存款4000000贷：股本1000000资本公积－股本溢价3000000四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益2、接受非现金资产投资按投资合同或协议约定的价值入账，合同或协议价不公允的除外。实收资本按投资方在企业注册资本中享有的份额入账。入账价值与实收资本入账价值的差额，计入“资本公积-资本溢价”。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益【例2】A公司与B公司达成协议，共同出资设立悠悠商场（零售企业），注册资本5000万元，各享有50%的注册资本份额。双方约定：A公司以其拥有的价值3000万元（评估价）一幢房屋的两层楼出资，B公司以2000万元现金资产出资。2009年5月20日，悠悠商场办妥企业设立的相关手续。借：固定资产3000银行存款2000贷：实收资本-A公司2500-B公司2500四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益3、资本公积和盈余公积转增资本按转增的资本金额确认实收资本或股本。借：资本公积盈余公积贷：实收资本（股本）四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益(1)有限责任公司减资借：实收资本贷：银行存款4、实收资本的减少四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益注意：若回购价大于回购股份的面值，按其差额冲减“资本公积-股本溢价”；股本溢价不足冲减的部分，依次冲减盈余公积和未分配利润；若回购价小于回购股份的面值，按其差额，贷记“资本公积-股本溢价”。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益【例3】A股份有限公司2006年12月31日的股本为10万元，每股面值1元，资本公积（股本溢价）3万元，盈余公积4万元。董事会决定并经股东大会审议通过，A股份有限公司现金回购本公司股票2万股并按法定程序注销。公司按每股3.5元回购股票，不考虑其他因素。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益（1）回购本公司股票时，库存股=2×3.5=7（万元）借：库存股7贷：银行存款7（2）按法定程序注销股票时，借：股本2资本公积－股本溢价3盈余公积2贷：库存股7注：先冲减资本公积，不足部分冲减盈余公积。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益三、资本公积（一）概念：1、指企业接受投资过程中收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（资本溢价、股本溢价）2、直接计入所有者权益的利得或损失（其他资本公积）四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益资本公积资本溢价、股本溢价资本公积的减少期末余额直接计入所有者权益的利得和损失（二）账户设置:四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益（三）业务核算：1、资本溢价或股本溢价借：银行存款贷：实收资本（股本）资本公积——资本溢价（股本溢价）四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益2、其他资本公积长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或者反分录四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益【例4】吉峰农机公司对新路公司的长期股权投资采用权益法核算，拥有新路公司30%的普通股。投资后第三年，除实现净利润外其资本公积金增加20万元。借：长期股权投资-其他权益变动6贷：资本公积-其他资本公积6四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益3、资本公积减少依据公司法的规定，资本公积只能用于转增资本。借：资本公积贷：实收资本四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益四、留存收益（一）概念：指企业从税后利润中形成的积累。包括盈余公积和未分配利润。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益（二）业务核算1、盈余公积的提取借：利润分配——提取法定盈余公积利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积盈余公积——任意盈余公积2、盈余公积转增资本借：盈余公积——法定盈余公积盈余公积——任意盈余公积贷：实收资本（股本）四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益3、盈余公积弥补亏损借：盈余公积——法定（任意）盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏4、盈余公积派发新股借：盈余公积——法定（任意）盈余公积贷：股本四川财经职业学院企业会计实务子情境10.1核算所有者权益【例5】A有限责任公司董事会决定，动用盈余公积金90万元弥补以前年度亏损。借：盈余公积90贷：利润分配-盈余公积补亏90【例6】B公司董事会决定，将盈余公积金80万元转增资本，将盈余公积金40万元用于派发现金股利。08年5月20日，股东大会审议通过董事会的利润分配方案，当日宣告派发。08年7月20日办妥有关增资手续。08年5月20日，借：盈余公积40贷：应付股利4008年7月20日，借：盈余公积80贷：股本80四川财经职业学院练习:任务设计企业会计实务四川财经职业学院企业会计实务子情境2核算借款一、借款概述借款种类短期借款和长期借款。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构取得的偿还期在一年（含一年）以内的借款。长期借款是指企业从银行或其他金融机构取得的偿还期在一年（不含一年）以上的借款。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款二、短期借款核算（一）账户设置短期借款偿还的款项期末余额借入的本金期初余额四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款应付利息支付的利息期末余额本期计提的利息期初余额四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款（二）短期借款业务处理1、借入款项：借：银行存款贷：短期借款2、计提利息：借：财务费用贷：应付利息3、到期偿还借款：借：短期借款应付利息（到期时还未偿还的利息）财务费用（最后一期还没计提的利息）贷：银行存款四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款三、长期借款核算（一）账户设置长期借款偿还的款项期末余额借入的款项期初余额四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款（二）业务处理1、借入款项：借：银行存款长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款2、期末计提利息：借：在建工程制造费用财务费用研发支出（借方金额按摊余成本×实际利率计算）贷：应付利息（按本金×合同利率计算）长期借款—利息调整（借贷方差额）四川财经职业学院摊余成本：本金减去按照实际利率计算的利息实际利率：合同利率（名义利率-通货膨胀等价格指数）企业会计实务四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款3、归还长期借款本金及利息借：长期借款——本金应付利息贷：银行存款四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款【例2】2006年1月1日，A股份有限公司从银行取得一笔3年期的借款100万元用于建造一栋厂房，年利率6%（实际利率与合同利率相同），利息于每年1月1日支付。工程于06年2月1日发生第一笔资产支出，06年4月1日动工建造，07年6月30日达到预定可使用状态。A股份有限公司按年计提利息。借款费用资本化金额不考虑未动用借款产生的收益。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款利息处理：开始资本化的时间为：2006年4月1日停止资本化的时间为：2007年6月30日费用化期间为：2006年1月1日-2006年3月31日和2007年7月1日-08年12月31日。四川财经职业学院06年1月1日，取得借款，借：银行存款100贷：长期借款-本金10006年12月31日计提利息:应提利息=100×6%×1=6应予资本化的借款利息=100×6%/12×9=4.5应予费用化的借款利息=6-4.5=1.5借：在建工程4.5财务费用1.5贷：应付利息6企业会计实务四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款07年1月1日结息，借：应付利息6贷：银行存款607年12月31日计提利息，应提利息=6应予资本化的借款利息=100×6%/12×6=3应予费用化的借款利息=6-3=3借：在建工程3财务费用3贷：应付利息6四川财经职业学院企业会计实务子情境10.2核算借款08年1月1日结息同07年1月1日。08年12月31日，借款利息应全部费用化，借：财务费用6贷：应付利息609年1月1日，还本付息。借：长期借款-本金100应付利息6贷：银行存款106四川财经职业学院企业会计实务子情境3核算应付债券（一）债券发行价格：平价发行，溢价发行，折价发行。（二）债券付息时间：一次还本付息，一次还本分期付息。一、应付债券概述四川财经职业学院企业会计实务子情境10.3核算应付债券二、账户设置“应付债券”账户，核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息企业应当设置“企业债券备查簿”，企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.3核算应付债券三、业务处理（一）债券成功发行：借：银行存款贷：应付债券——面值——利息调整（存在的差额）四川财经职业学院企业会计实务子情境10.3核算应付债券（二）按期计提利息：1.对于分期付息、一次还本的债券借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付利息四川财经职业学院企业会计实务子情境10.3核算应付债券2.对于一次还本付息的债券借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付债券——应计利息（按票面利率确定的应付未付利息）四川财经职业学院企业会计实务子情境10.3核算应付债券（三）到期归还本息：1.到期支付本息借：应付债券——面值——应计利息（一次还本付息的利息）应付利息（分期付息，一次还本还未支付的利息）贷：银行存款四川财经职业学院企业会计实务子情境10.3核算应付债券【例】2009年7月1日，A公司按面值发行三年期一次还本付息债券200万元，票面利率6%（实际利率与票面利率相等）。不考虑债券发行费用。所筹集的资金用于建造一条生产线。该生产线2009年7月1日开工，2010年6月30日完工，达到预定可使用状态。假定固定资产达到预定可使用状态前的借款利息全部予以资本化。A公司于每年6月30日和12月31日计提利息。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.3核算应付债券2009年7月1日，借：银行存款200贷：应付债券－债券面值2002009年7月31日，计提利息＝200×6％÷2＝6借：在建工程6贷：应付债券－应计利息62010年6月30日，同上。四川财经职业学院企业会计实务子情境10.3核算应付债券2010年1月31日，借:财务费用6贷:应付债券－应计利息62011.6.30，2011.12.3