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第1页第十三章固定资产本章的主要内容包括：一是固定资产概述。两个特征（同时满足）。二是固定资产的取得。三是固定资产折旧。折旧方法。四是固定资产的后续支出。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。五是固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。第一节固定资产概述一、固定资产的概念及特征◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。◆价值的高低不再成为判断固定资产的标准。二、固定资产的确认首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征）1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；最基本特征。主要依据是否取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。2.该固定资产的成本能够可靠地计量。一项基本条件。注意：1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。三、固定资产的分类主要有以下几种分类方法：第2页（一）按经济用途分类1.生产经营用固定资产。2.非生产经营用固定资产。（二）按使用情况分类1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。2.未使用：新增、改扩建。3.不需用。（三）按所有权分类1.自有固定资产。2.租入固定资产（融资租入）。（四）综合分类1.生产经营用固定资产。2.非生产经营用固定资产。3.租出固定资产。4.不需用固定资产。5.未使用固定资产。6土地。7.融资租入固定资产。由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。四、固定资产科目设置1.“固定资产”科目；2.“累计折旧”科目；3.“工程物资”科目；4.“在建工程”科目；5.“固定资产清理”科目。第二节固定资产的取得固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式。本书重点介绍企业外购、投资者投入等方式取得固定资产的核算。一、外购固定资产（一）外购固定资产成本的确定第3页成本＝买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等涉及到的增值税的处理。如果企业为增值税一般纳税人，则企业购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不需要计入到购入的固定资产成本中。如果是不动产或非生产经营用的动产，增值税仍然应该纳入固定资产成本中。（二）外购固定资产的账务处理1.外购不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按照可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。【例13-1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。[答疑编号2845130101]『正确答案』该固定资产的原价＝10000＋300＋500＝10800（元）借：固定资产10800应交税费---应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款125002.外购需要安装的固定资产成本＝购买成本＋安装成本＋相关税费【例13-2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1300元。设备由供货商安排，支付安装费4300元。款项均以银行存款支付。假设该企业为增值税一般纳税人，编制会计分录如下：[答疑编号2845130102]『正确答案』（1）支付设备价款、税金、运输费：金额合计＝50000＋1300＝51300（元）借：在建工程51300应交税费---应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59800（2）支付安装费：借：在建工程4300贷：银行存款4300（3）设备安装完毕交付使用：确定的固定资产价值为＝51300＋4300＝55600（元）借：固定资产55600贷：在建工程55600二、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例13-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。甲企业编制如下会计分录：第4页[答疑编号2845130103]『正确答案』借：固定资产62000贷：实收资本——乙企业62000【例题·多选题】下列应当计入外购需要安装设备原始价值核算的有（）。A.专业人员服务费B.安装成本C.该固定资产增值税的进项税D.运输费[答疑编号2845130104]『正确答案』ABD『答案解析』该固定资产增值税的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。【例题·多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的有（）。A.领用工程物资260000元B.支付工程人员工资35000元C.达到预计使用状态前的工程借款利息支出12000元D.达到预计使用状态后的工程借款利息支出9000元[答疑编号2845130105]『正确答案』ABC【例题·单选题】投资者投入的固定资产按（）作为入账价值。A.折余价值B.市场价格C.预计未来现金流量现值D.投资合同或协议约定的价值[答疑编号2845130106]『正确答案』D『答案解析』投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值作为入账价值。第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的概念折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。第5页二、影响固定资产折旧的因素固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：1.该项资产预计生产能力或实物产量；2.该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；3.该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；4.法律或者类似规定对该项资产使用的限制。总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。【例题·单选题】固定资产净残值的计算方法是（）。A.固定资产实际残值收入－实际清理费用B.固定资产预计残值收入－预计清理费用C.固定资产实际残值收入－预计清理费用D.固定资产预计残值收入－实际清理费用[答疑编号2845130107]『正确答案』B第6页三、固定资产折旧的范围（一）折旧的空间范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.单独计价入账的土地。（二）折旧的时间范围：1.固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（三）在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.更新改造期间——不提折旧。3.大修理期间——照提折旧。【例题·多选题】下列不应计提折旧的固定资产是（）。A.融资租入的固定资产B.经营租入的固定资产C.当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产[答疑编号2845130108]『正确答案』BC『答案解析』固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。【例题·单选题】下列应计提折旧的固定资产是（）。A.融资租出的固定资产B.经营租出的固定资产C.已提足折旧继续使用的固定资产D.未提足折旧提前报废的固定资产[答疑编号2845130109]『正确答案』B【例题·多选题】下列可以计提折旧的固定资产有（）。A.季节性停用的B.大修理停用的C.更新改造停止使用的固定资产D.未使用的房屋建筑物[答疑编号2845130110]『正确答案』ABD四、固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。第7页1.年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。这种方法假定固定资产的折旧金额是依据使用年限均匀损耗的，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。这种方法主要适用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费用基本相同的情况。其计算公式如下：年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率或：年折旧额＝（原值－预计净残值）÷预计使用寿命（年）月折旧额＝年折旧额÷12第8页【例13－4】某企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%。该设备的折旧率和折旧额的计算如下：[答疑编号2845130201]『正确答案』年折旧率＝（1－2%）/10×100%＝9.8%月折旧率＝9.8%÷12≈0.82%月折旧额＝200000×0.82%＝1640（元）2.工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它是假定固定资产在使用年限内其工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。所以固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提的折旧也就不同。这种方法适用于损耗程度与完成工作量成正比例关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。其计算公式如下：单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例13－5】企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：[答疑编号2845130202]『正确答案』单位里程折旧额＝100000×（1－5%）/500000＝0.19（元/公里）本月折旧额＝4000×0.19＝760（元）3.双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净额×月折旧率由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【例13－6】某企业进口设备1台，价