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基础会计第二章原始凭证原始凭证是什么1原始凭证如何填2会计交易或事项的监督3导入案例：银广夏陷进PART01PART02PART03背景介绍事件回顾事件分析PART03PART03存在的伦理问题解析PART04PART05启示背景介绍银广夏简介广夏(银川)实业股份有限公司股票代码：000557简称“ST广夏”（原简称“银广夏A”）1993年11月成立1994年6月在深圳证券交易所上市宁夏回族自治区首家上市公司现主营业务：生态农业产业化、天然物产的种植、加工和销售等原主营业务：牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产，葡萄酒和麻黄草等银广夏背景1993年11月，由广夏（银川）磁技术有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司合并改组并吸收其他6家发起人共同发起成立广夏（银川）实业股份有限责任公司。公司成立公司上市1994年6月17日，银广夏在深交所挂牌上市。当时主要业务为生产经营3.5英寸电脑软磁盘及其配件，行业竞争如火如荼，每生产一张软磁盘就要亏损2美分，转型迫在眉睫。1995-1998年，为维持10%的净资产收益率，银广夏进入了全面多元化投资的阶段。由创立之初的软磁盘生产企业发展为拥有40余家参控股公司的大型跨行业公司，从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产，到葡萄酒和麻黄草。公司转型尝试事件回顾银广夏传奇银广夏在天津的控股子公司天津广夏订购了一套由德国伍德公司生产的500立升×3二氧化碳超临界萃取设备；1998年接到来自德国诚信贸易公司的第一张订单;1999年银广夏利润总额1.58亿元(其中76%即来自于天津广夏)，每股盈利0.51元，并实行首次10转赠10的分红方案。业绩转折,传奇开始业绩暴涨,传奇巅峰鉴于前景向好，银广夏计划从德国进口升级为两条1500立升×3和一条3500立升×3的生产线,生产能将达到天津广夏现有生产能力的13倍之多;2000年年报显示，银广夏在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元；2001年3月，银广夏公告，德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币的总协议。以此推算，2001年银广夏的每股收益将达到2至3元，银广夏传奇达到了顶峰。银广夏股价神话1999.12-2001年2月股价走势银广夏1999年起渐为市场所关注，2000年成为大牛股。从1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间，银广夏从13.97元涨至35.83元，又于2000年12月29日创下37.99元的新高，较一年前启动时的价位上涨了440%。银广夏传奇带来的荣誉地位被中证•亚商评选为“第二届中国最具发展潜力上市公司50强”第38位2.被香港《亚洲周刊》评为“2000年中国大陆一百大上市企业排行榜”第8名3.《新财富》隆重推出29家市场价值被严重低估的蓝筹股，银广夏排名第64.党和国家领导人来银广夏视察，给予了高度评价和肯定5.新华社、《人民日报》、中央电视台等全国多家新闻媒体先后发表400余篇（条）报道，中央领导和新闻界对银广夏的高度评价6.被宁夏回族自治区人民政府命名为农业产业化重点龙头企业，被列为21家重点扶持企业之一，并被认定为高新技术企业1.谎言揭穿，传奇倒下2001年8月国内知名财经类杂志《财经》在其2001年第八期以《银广厦陷阱》为题独家报道了银广厦公司的造假内幕。《财经》经调查确切获知，银广夏从1999年开始在市场上散布的“利润神话”全系子虚乌有的编造！传奇or谎言？《财经》提出几项质疑按照1999年度年报提供的萃取产品利润率推算，天津广夏2000年度创造的利润将达到4.7亿元。依照德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币总协议推算，2001年银广夏的每股收益将达到2-3元。利润造假明显天津广夏1999年度出口额仅480万美元，2000年度更是只有3万美元，这表明其所宣称的1999年出口5610万马克，2000年出口1.8亿马克的说法纯为编造。其签下60亿合同的德国买家据称为一家百年老店，但事实上注册资金仅仅5万马克的小型贸易公司。。天津海关证据德国买家不实《财经》提出几项质疑以天津广夏萃取设备的产能，及时通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量。不可能的产量每公斤姜精油和含油树脂的原料成本加起来只有350元。可是卖给德国人，就可以卖到3440至4400元，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬。不可能的价格银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。不可能的产品监管部门介入调查中国证监会于2001年8月3日正式立案稽查，8月5日证监会派出的稽查组抵达银川银广夏被深交所紧急停牌，2001年8月9日起停牌30天证监会深交所案件调查结果经查实，银广夏公司通过虚构交易对象、伪造销售合同、伪造出口报关单，虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润达7.45亿元，其中：1999年虚构1.78亿元，2000年虚构5.67亿元。2002年9月6日，证监会公布调查结果各监管部门处罚决定财政部吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，追究中天勤会计师事务所负责人的责任；2012年2月26日，处罚执行完毕。证监会2002年4月23日，鉴于公司存在“隐瞒重大事实，虚假披露信息行为”，对银广夏处以罚款60万元，并责令其改正。各监管部门处罚决定人民法院2003年9月16日，宁夏银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。2004年4月20日，宁夏银川市中级人民法院通知银广夏公司法院已受理该公司与陈寿华等33人虚假陈述证券民事赔偿纠纷案。此次法院受理了11份民事起诉书，原告要求判银广厦赔偿经济损失597,596,237万元。2007年5月完成索赔。股市神话破灭2001年3月-2002年1月股价走势2001年9月10日，停牌一个月后银广夏复牌，连续走出十五个跌停板，股价从30.79元跌至6.59元，68亿元市值不翼而飞，遭受重大损失的中小股东开始起诉银广夏及相关人员的慢慢长路。事件分析银广夏造假原因公司治理结构不完善：董监事会、独董形成虚设，大领导一言堂造假收益远大于造假成本：监管体系薄弱，行政处罚力度不够各别领导捞取政治资本：如地方政府或主管部门为维护形象，行政干预银行借款等二级市场炒作：粉饰业绩、配合庄家操纵股价，谋取利益会计审计制度的缺陷：审计机构依附于公司，独立性差融资圈钱，避免被摘牌造假原因银广夏造假手段虚增销售收入、虚列应收账款多计存货低估负债通过改变折旧方式调整利润的高低过度资本化及费用的延期处理虚增当期利润通过巨额冲销进行利润的操纵暴漏的问题——银广夏为何能持续造假？监管部门庄家、股评家等法律漏洞会计师未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业道德甚至采用欺诈的手段，连续多年出具严重失实的审计报告。经济法律上不受约束，为了自身利益，不惜推波助澜，欺骗广大投资者。造假收益远远大于造假成本，造假成本低；行政行事处罚力度小，助长铤而走险之风。监管部门监管不力，不负责任，毫无察觉，由媒体揭开黑幕。第二章原始凭证原始凭证是什么1原始凭证如何填2会计交易或事项的监督3第一节原始凭证是什么在实际经济生活中，进入会计信息系统的企业活动表现为各种发票、账单等，在会计上把它称为“原始凭证”。不同的企业活动，证明其发生的凭据或载体各不相同。一、筹资活动之原始载体实收资本的分类出资方式无形资产投资货币资金投资实物投资投资主体法人资本金外商资本金个人资本金国家资本金（一）投入资本原始凭证的认识投入资本是所有者或业主投入到企业的资金，在独资企业或合伙企业称为实收资本，在股份公司称为股本。（一）投入资本原始凭证的认识【例2—1】投入资本——货币资金——国家资本金表示资金已经转入企业银行账户开给股东的收据，证明钱已经收到。【例2—2】投入资本——实物资产——法人资本金（一）投入资本原始凭证的认识表示设备已经验收到达企业【例2—2】投入资本——实物资产——法人资本金（一）投入资本原始凭证的认识这两联发票表示固定资产的初始来源和价值：发票联用于记账抵扣联主要用于月末报税时作为抵扣的依据，不作为记账依据。【例2—3】投入资本——无形资产——个人资本金表示艾投资已经将专利技术投给华鸣公司表示艾投资所投入的专利技术在华鸣公司该如何计价。（一）投入资本原始凭证的认识（二）借入资金原始凭证的认识企业借入资金的来源银行借款发行债券长期借款短期借款2、利息费用的支出模式①当月支付利息计入当月费用。②每月计提利息费用并计入当月损益，同时形成负债——应付利息，而后按照季度分期支付。③到期还本付息并将利息费用计入当期损益。1、借款程序：与银行签订借款合同与银行订立借款借据银行将资金划入企业账户（二）借入资金原始凭证的认识表示银行已经根据贷款协议将贷款转入华鸣公司账户。企业将根据此凭证判断贷款的性质，并计算利息。银行根据借款协议，直接从企业银行账户中将借款利息转出给银行，这是给企业的付款通知单。【例2—5】利息费用的结算——应付利息的支付（二）借入资金原始凭证的认识【例2—6】存款利息收入表示银行已经按季度将企业的存款利息直接划转给华鸣公司。（二）借入资金原始凭证的认识【例2—7】银行短期借款本金的偿还。企业偿还贷款本金时从银行取得的还款证明。（二）借入资金原始凭证的认识（二）借入资金原始凭证的认识【例2—8】利息费用的计提——财务费用与应付利息企业自己编织的利息计算表。企业应每月计算借款利息。二、投资活动原始凭证的认识投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动对内投资概念：是指企业长期资产的购建。分类：①实物资产投资：如固定资产和在建工程等；②非实物投资：如无形资产和其他资产等。对外投资概念：是指企业出于不同目的而对企业外部的投资活动。分类：按持有意图①交易性投资②持有至到期投资③可供出售投资④长期股权投资（一）固定资产投资交易或事项原始凭证的认识固定资产投资是指企业从外部购进和通过在建工程完工而形成的房屋、设备等固定资产及其处置活动。主要包括：①购进不需要安装的机器设备②购进需要安装的机器设备③固定资产报废处置④固定资产出售处置⑤自建房屋、设备等固定资产。二、投资活动原始凭证的认识（一）固定资产投资交易或事项原始凭证的认识【例2—9】购进不需要安装的机器设备——直接交付使用【例2—10】购进需要安装的机器设备【例2—11】机器安装完毕达到预计可使用状态，交付车间使用。【例2—12】固定资产报废清理—营业外支出【例2—13】处置变卖固定资产—营业外收入二、投资活动原始凭证的认识1、无形资产业务核算的要点①无形资产通常按照实际成本来计量②无形资产一般是有寿命周期的，其价值要在寿命周期内摊销并计入当期损益。2、填制或取得的原始凭证【例2—14】购进无形资产——管理软件。【例2—15】无形资产摊销。二、投资活动原始凭证的认识（二）无形资产投资原始凭证之认识（三）交易性金融资产原始凭证之认识二、投资活动原始凭证的认识1、什么是交易性金融资产交易性金融资产是企业为了在近期内出售并以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券和基金等。2、填制或取得的原始凭证【例2—16】交易性金融资产——购买股票。【例2—17】交易性金融资产——转让股票。【例2—18】期末确认公允价值变动损益。【例2—19】股利宣告与发放。