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1清算会计企业不是由于合并或破产的原因而停止营业，在宣告停业之前所进行的会计工作称清算会计。对于清算会计而言，由于企业无法继续经营，需要变卖全部财产，因而需要按市面现价重新计价，对资产原有帐面价值与估计可变现价之间的差额，应设“估计清算损益”帐户进行帐务处理：企业负债也不能按原承诺条件清偿。在催收债权、变卖财产、偿付债务中发生的损益和费用，应设“清算损益”帐户：其余额要转入另设的“清算股本”帐户中：企业最终的财产--现金与银行存款，可通过：借：清算股本贷：现金与银行存款分给股东。企业解散清算的所有会计报表，应经注册会计师审查，并出具证明，清算会计记录从清算结束登记日算起保存10年。破产清算会计1.破产企业如何进行资产清查及会计处理？2.清算组接管破产企业后如何设置会计科目？编制会计报表？3.清算组清理破产企业资产、负债等应如何进行会计处理？2Chapter1概述破产清算会计作为财务会计的一个分支，有自身的特点：第一，传统财务会计的一些基本假设对破产清算会计不再适用。财务会计基本假设包括(会计主体、会计分期、持续经营和货币计量)。进入清算破产以后，清算组作为一个新的会计主体出现。第二，破产清算会计超越了传统财务会计一些基本原则的规范。会计核算的基本原则(我国《企业会计准则》规定为12条原则)也是会计核算的基本规范。但在破产清算的情况下，由于企业所处的经济环境的变化，一些基本原则的规范难以为破产清算会计采用。比如历史成本原则，在破产清算会计中，资产的价值更注重可变现价值。第三，破产清算会计计量与传统财务会计不同。第四，会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的使用者有较大变化。Chapter2破产清算的会计处理破产企业的会计处理破产企业作为一个会计主体，其主要工作有三方面。清查财产及债权、债务。3包括各项财产损失、债权、债务的清查核实，同时，还应对企业的会计文书、档案等进行查证、核对。进行有关的会计处理、编制相应的会计报告。会计报表的格式、编制方法等还应按照现行会计制度的有关规定执行，并按要求向有关部门报送报表。办理会计档案的移交清算组的会计处理(一)设置会计科目1.资产类现金。银行存款。应收票据。应收款。材料。半成品。产成品。4投资。固定资产。在建工程。无形资产。2.负债类借款。应付票据。应付工资。应付福利费。应交税金。应付利润。其他应交款。应付债券。其他应付款。3.清算损益类5清算费用。土地转让收益。清算损益。(二)结转期初余额(三)处置破产财产的核算1.破产财产的范围2.破产财产的处置方式3.处理破产财产的有关帐务处理(1)收回应收款等债权的核算收到抵顶有关债权的实物时，按实物资产预计可变现金额借记“产成品”等科目，按应收金额和预计可变现金额的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目，按应收金额，贷记“应收款”、“应收票据”等科目；如果是以银行存款或现金等方式收回应收帐款等，则应按实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，按应收金额和实收金额的差额，借记“清算损益”科目，按应收金额，贷记“应收款”、“应收票据”等科目。对于不能收回的应收款项，按核销的金额，借记“清算损益”科目，贷记“应收款”等科目。(2)变卖材料、产成品等存货的核算6变卖材料、产成品等存货时，按实际变卖收入和收取的增值税额，借记“银行存款”等科目，按其帐面价值和变卖收入的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目，按帐面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目，按收取的增值税额，贷记“应交税金棗应交增值税(销项税额)”科目(小规模纳税企业贷记:“应交税金棗应交增值税”科目)。处置、销售产品等应缴纳的消费税等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”科目。按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金棗应交城市维护建设税”、“其他应交款棗应交教育费附加”科目。(3)取得的其他业务收入的核算清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；发生的税金等支出，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。(4)设置固定资产以及在建工程的核算变卖机器设备、房屋等固定资产及在建工程时，应按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其帐面价值和变卖收入的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目，按帐面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。转让相关资产应交纳的有关税费等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。7(5)转让无形资产的核算转让商标权、专利权等无形资产时，按其实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按实际变卖收入与帐面价值的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目，按资产的帐面价值，贷记“无形资产”等科目；转让相关资产应交纳的有关税费，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。(6)转让对外投资的核算转让企业原来的对外投资时，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按投资的帐面价值与转让收入的差额，借记(或贷记)“清算损益”等科目，按投资的帐面价值，贷记“投资”等科目。对于清算期间分回的投资收益，应按实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；若原来已将应分回的投资收益记入了“投资收益”科目，在实际分回投资收益时，应冲减投资，借记“银行存款”等科目，贷记“投资”科目。(7)结转清算损益清算终结时，将需要核销的各项资产转入清算损益，借记“清算损益”科目，贷记“材料”、“产成品”、“无形资产”、“投资”等科目。(四)破产费用的核算8清算期间支付的各项破产费用应通过“清算费用”科目核算。实际支付有关费用时，按实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；清算终结时，将“清算费用”科目的余额转入清算损益，借记“清算损益”科目，贷记“清算费用”科目。(五)转让土地使用权、支付职工有关费用的核算1.转让土地使用权的核算对于有偿取得土地使用权，在取得时已计入了“无形资产”科目，因此转让时，按其实际转让收入，借记“银行存款”科目，按其帐面价值，贷记“无形资产”科目，按实际转让收入与帐面价值的差额，贷记“土地转让收益”科目。对于无偿划拨取得的没有入帐的土地，在转让土地使用权时，就按实际转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“土地转让收益”科目；对于原来作价入帐已记入“固定资产”科目的土地，在转让时，应按其实际转让收入，借记“银行存款”科目，按其帐面价值，贷记“固定资产”科目，按实际转让收入与帐面价值的差额，贷记“土地转让收益”科目。按国家有关规定，企业在转让土地使用权时还应交纳营业税等税费，按应交纳的税费，借记“土地转让收益”科目，贷记“应交税金”等科目。2.以土地使用权支付有关费用的核算9从土地使用权转让所得中支付未参加养老、医疗社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保险费，向有关部门拨付职工安置费时，应按实际支付金额，借记“土地转让收益”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。土地使用权转让所得不足支付职工安置费，以其他破产财产支付职工安置费时，按实际支付金额，借记“清算损益”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。3.结转清算损益清算终结时，应将土地使用权转让净收益转入清算损益，借记“土地转让收益”科目，贷记“清算损益”科目。清偿债务、分配剩余财产的核算(六)清偿债务、分配剩余财产的会计处理债务的清偿顺序清偿债务的会计处理(1)支付所欠职工工资和社会保险费等按照实际支付金额，借记“应付工资”、“应付福利费”等科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。在清算过程中发生的支付给职工的各种10费用，应直接计入清算费用，不通过“应付工资”、“应付福利费”科目核算。(2)交纳所欠的税费按实际交纳的金额，借记“应交税金”、“其他应交款”科目，贷记“银行存款”等科目。(3)清偿其他破产债务按实际清偿各种债务的金额，借记“应付票据”、“其他应付款”、“借款”等有关科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。(4)结转清算损益清算终结时，如果破产财产不足以清偿债务，按照有关规定，尚欠的债务不再清偿，应予注销，借记“应付票据”、“其他应付款”、“借款”等科目，贷记“清算损益”科目。分配剩余财产的会计处理破产财产按照法定顺序清偿后的剩余部分，按规定应上缴主管财政机关(或同级国有资产管理部门)或向股东进行分配，分配剩余财产时，借记“清算损益”科目，贷记“银行存款”等科目11破产清算审计三个阶段的具体操作破产清算审计是破产审计和清算审计的总称。一个企业或债权人提出破产申请后经法院裁定宣告破产，到对破产企业的财产和债务的清理、变现、处置的过程，期间一般为三个月，即自裁定破产日起至第一次债权人会议召开止。此阶段除对破产企业截止裁定破产日的资产、负债和所有者权益进行审计核实外，还需对清算组接管破产企业财产后的清理变现、债权的催收、债务的核实以及职工的安置进行审计和处置工作。由于破产清算审计具有一定特殊性，该项工作应分为三个阶段进行比较合适。破产前审计破产前审计的委托人一般为拟提出破产要求的企业或债权人。审计的目的主要对企业的资产、负债及所有者权益的账面情况进行核实，如核实资产负债率及亏损额。破产前审计报告的使用人为委托人，对一个企业的资产、负债状况是否濒临破产做出的客观公正的审计鉴证，可为有关方面研究和受理破产案件提供决策依据。具体的审计重点为：1.企业资产状况的核实（1）银行存款的核实：发出询证函，确认银行存款余额的正确性，对未达账清理取证入账。（2）应收款的清理核实：对“贷方”余额及应付款的“借方”余额进12（2）应收款的清理核实：对“贷方”余额及应付款的“借方”余额进行重新分类调整，划分账龄，做好账龄分析。（3）存货的盘存核实：对存货要求盘点核实，对账外物资、货到单未到及盈亏情况要进行账务调整，原因一时难以查清的潜亏要通过待处理流动资产损失科目列账，留待下阶段报批核销。（4）固定资产的账实相符情况核实：对固定资产的账实情况进行盘存核实，对盘亏资产不能取证进行账务处理的，要通过待处理固定资产损失科目列账，留待下阶段报批核销。对固定资产折旧的计提进行审计核实，对账外资产及盘盈资产要进行查询说明其原因，并在报告中披露有待下阶段核实调整。（5）无形资产、递延资产及在建工程等科目进行列账依据的查实，对会计账务处理的合法性进行审计核实。2.企业负债状况的审定（1）审核应付款的发生事实及有关证据、数额，财产担保情况，有担保的应提供证据。（2）重大债权的核实。如银行贷款的本金、贷款期限、利率，13截止审计日的欠贷本息合计，财产担保及依据。（3）审核企业不能清偿到期债务的有关证据。3.企业所有者权益的审定根据上述资产、负债状况，对调整后的未分配利润等确认企业的所有者权益。对非国有企业的破产前审计，还应查实其实收资本、资本公积的真实性。由于此项审计只是提供给有关部门对被审计单位的破产前的财务状况的参考，故对其应核、转销的事项，如待摊费用、待处理资产损失等均未作会计事项调整，可在出具审计报告时单独提示。破产审计破产审计系经法院裁定企业正式进入破产程序后所进行的审计。此项审计的委托人多为破产清算组。审计目的主要是对企业的资产、负债及所有者权益至裁定破产日的账面数进行核实确认，清算组将向债权人会议报告破产企业的资产、负债和所有者权益至法院裁定破产日间的审计核实情况。企业通过本单位申请或债权人提出要求破产清偿到期债务，经人民法院受理作出“民事裁定书”并依法进行破产还债的，由人民法院指定有关人员组成清算组接管破产企业全部财产，委14托中介机构（会计师事务所、评估事务所等）协同清算组对企业资产负债和所有者权益进行审计和评估，为破产清算和清偿债务提供依据。本阶段的审计重点是对经法院裁定破产前六个月之内仍在持续经营阶段的会计信息进行再确认和监督，对破产裁定日企业会计报表的真实性进行审计和核实。其适用的会计法规应以现行的会计制度为准。由于企业已进入破产程序，对其不再持续经营的相关科目，除需报批核销的有关资产科目如待处理流动资产净损失和待处理固定资产净损失外，对其他不再持续经营的有关科目如待摊费