案例三消费税的会计核算

案例三：消费税的会计核算李丽为鸿运摩托车企业的税务会计，她所在的这家企业主要是生产和销售气缸容量大于250毫升型号的摩托车，每辆摩托车的生产成本是22000元。同时该企业为一般纳税人，增值税税率为17%，消费税率为10%。今年9月份他们单位一共发生了以下6项经济业务：（1）9月1号按不含税出厂价每辆30000元销售给特约经销商摩托车30辆,另外收取包装费和售后服务费共计1170元。款项已通过银行收讫。（2）9月5号销售给某使用单位摩托车10辆，含税销售价35100元/辆，款项已通过银行收讫。同时以银行存款支付运费5000元，已取得运输单位开具的运费发票。（3）9月7号将同型号摩托车3辆移送给本厂售后服务部使用。（4）9月23号购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款1000000元，增值税款170000元，货物已验收入库，款项以银行存款支付。（5）9月24号购进一批零部件，已付款并验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款为180000元，增值税款30600元。（6）9月30号以银行存款购入办公用品一批，取得的普通发票上注明价款为6000元。请问，作为税务会计人员的李丽该怎样来核算他们单位9月份发生的这6项经济业务？对于每项经济业务，她又该如何做好相应的会计分录，并最终完成消费税纳税申报表的填制呢？案例分析：对于这六项经济业务的会计处理，李丽主要总结出了二个大的步骤。其步骤一，主要是针对每项经济业务计算其应缴纳的增值税和消费税；步骤二，主要针对每项经济业务做相应的会计分录。最后根据步骤一和步骤二李丽可以轻松完成消费税纳税申报表的填制。李丽针对每项经济业务所做的会计处理具体过程如下：（1）增值税销项税额=30000×30×17%+1170÷（1+17%）×17%=153170（万元）计提消费税=30000×30×10%＋1170÷（1+17%）×10%=90100（元）会计分录为：借：银行存款1054170贷：主营业务收入900000其他业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）153170借：营业税金及附加90000其他业务成本100贷：应交税费——应交消费税90100（2）增值税销项税额=10×35100÷（1+17%）×17%=51000（元）支付运费允许抵扣进项税额=5000×7%=350（元）计提的消费税=10×35100÷（1+17%）×10%=30000（元）会计分录为：借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000借：销售费用4650应交税费——应交增值税（进项税额）350贷：银行存款5000借：营业税金及附加30000贷：应交税费——应交消费税30000（3）视同销售增值税销项税额=3×30000×17%=15300（元）自产自用应交消费税=3×30000×10%=9000（元）会计分录为：借：固定资产90300贷：库存商品66000应交税费——应交增值税（销项税额）15300——应交消费税9000（4）增值税进项税额=170000（元）会计分录为：借：原材料1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000（5）增值税进项税额=30600（元）会计分录为：借：原材料180000应交税费——应交增值税（进项税额）30600贷：银行存款210600（6）会计分录为：借：管理费用6000贷：银行存款6000当月应交增值税=153170＋51000＋15300－350－170000-30600=18520（元）当月应交消费税=90100＋30000＋9000=129100（元）附：消费税纳税申报表填表日期：年月日纳税人识别号：金额单位：元（列至角分）应税消费品名称适用税目应税销售额（数量）适用税率（单位税额）当期准予扣除外购应税消费品买价（数量）外购应税消费品适用税率（单位税额）合计期初库存外购应税消费品买价数量当期购进外购应税消费品买价数量期末库存外购应税消费品买价数量12345=6+7-86789合计应纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款本期累计合计期初库存委托加工应税消费品已纳税款当期收回委托加工应税消费品已纳税款期末库存委托加工应税消费品已纳税款15=3×4-10或3×4-11或3×4-10-111610=5×911=12+13-14121314已纳消费税本期应补（退）税金额本期累计合计上期结算税补交本补交以前年金额年度欠税度欠税171819=15-17+20+21+22202122截至上年底累计欠税额本年度新增欠税额本期累计232425如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏备注会计主管（签章）纳税人（签章）代理人名称代理人（公章）代理人地址经办人电话以下由税务机关填写收支申报表日期接收人填表说明：1.表中2栏“适用税目”必须按《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的税目填写。2.本表一式三联，第一联纳税人留存，第二联由主管税务机关留存，第三联税务机关作税收会计原始凭证。