模块三会计等式与借贷记账法

财务会计基础FINANCIALACCOUNTINGBASIS陈晓川[e-mail]:352774171模块三会计等式与借贷记账法【任务导入】某企业于2012年1月1日开业。截至1月10日，该公司共发生了5笔经济业务，把这5笔业务登入账户后，各账户的余额如下：（1）库存现金：20000（2）银行存款：108000（3）原材料：60000（4）固定资产：150000（5）应付账款：70000（6）实收资本：250000要求：请合理构建这5笔经济业务的内容，使得这5笔经济业务入账后的结果必须产生题目所列的各账户的余额，并将业务内容以分录的形式列示（答案不唯一）。资产的平衡关系与会计等式资金平衡原理资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道一、会计等式会计等式也称为会计方程式或会计平衡公式，是由会计要素组成的。包括：资产负债表会计等式和利润表会计等式。1.资产、负债、所有者权益的数量关系——资产负债表会计等式：资产=负债+所有者权益2.收入、费用和利润的数量关系——利润表会计等式：收入—费用=利润3.会计基本等式的转化形式（扩展形式）资产=负债+所有者权益+（收入—费用）一、会计等式资产=权益（1）资产=负债+所有者权益（2）所有者权益静态会计等式费用利润收入收入－费用=利润（3）动态会计等式资产=负债+所有者权益+（收入–费用）综合会计等式★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益利润经过分配后会计等式又表现为：会计等式的意义★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账1、王宏、赵飞共同投资300000元成立宏飞广告公司2、购进电脑、打印机等80000元，款未付3、用银行存款归还前欠电脑、打印机等款项10000元4、用银行存款支付水电费8000元5、从银行提取现金1000元6、向银行贷款70000元归还前欠电脑等款项70000元7、王宏退回投资30000元，款暂欠8、应付远华公司货款30000元，转对宏飞公司的投资9、赵飞将50000元投资原价转给远华公司经济业务的发生对会计等式的影响：业务号资产负债所有者权益1银行存款+30万实收资本+30万2固定资产+8万应付账款+8万3银行存款–1万应付账款–1万4银行存款–8000利润–80005银行存款–1000现金+10006短期借款+7万应付账款–7万7应付账款+3万实收资本–3万8应付账款–3万实收资本+3万9实收资本+5万实收资本–5万凡涉及等式一边内部项目此增彼减的，原来的总额不变。任何经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系凡涉及等式两边同增或同减的，总额会发生相等金额的增或减。资产负债所有者权益1、资产与所有者权益同增增加增加2、资产与负债同增增加增加3、资产与所有者权益总减减少减少4、资产与负债同减减少减少资产A增加资产B减少6、负债增加，所有者权益减少增加减少7、负债减少、所有者权益增加减少增加一项负债减少另一项负债增加一项所有者权益减少另一项所有者权益增加会计要素变化一、资产与权益同增资产、权益要素变化经济业务分析8、负债内部有增有减经济业务类型经济业务情况9、所有者权益内部有增有减二、资产与权益同减三、资产内部有增有减5、一项资产增加，另一项资产减少四、权益内部有增有减资产负债所有者权益收入费用1、资产等额增加增加增加2、负债等额减少减少增加3、资产增加、负债减少增加减少增加4、资产等额减少减少减少5、负债等额增加增加减少6、资产减少、负债增加减少增加减少7、所有者权益增加增加减少9、负债等额增加增加增加10、资产减少、负债增加减少增加增加11、资产增加增加减少12、负债减少减少减少财务状况要素变化财务成果要素变化经济业务分析增加扩展会计等式资产=负债+所有者权益+（收入—费用）一、收入增加二、收入减少减少8、资产等额减少三、费用增加财务成果要素变化四、费用减少二、借贷记账法记账方法的种类记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。单式记账法复式记账法是对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法，是一种简单的不完整的记账方法。是根据会计平衡公式的基本原理，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。记账方法复式记账：对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法特点：复式记账法的特点：复式记账法的种类借贷记帐法增减记帐法收付记帐法《企业会计准则－基本准则》第十一条规定：企业应当采用借贷记账法记账。（一）借贷记账法的概念及记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号，记录和核算各会计要素增减变动及其结存情况的一种复式记账方法。借贷记账法1、资产类账户：借方：登记增加；贷方：登记减少余额：一般在借方期初余额本期减少额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计资产账户期末余额借贷期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=+—（二）借贷记账法的账户结构发生额与余额的关系式：2、负债、所有者权益类账户：贷方：登记增加借方：登记减少余额：一般在贷方期初余额本期减少额本期增加额本期增加额合计本期减少额合计负债、所有者权益账户期末余额借贷期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=+—发生额与余额的关系式：3．成本类账户的结构（与资产类账户基本一致）借方：登记增加；贷方：登记减少余额：一般在借方期初余额本期减少额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计成本类账户期末余额借贷期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=+—发生额与余额的关系式：本期减少额及转销额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计费用类账户期末无余额借贷4．损益类账户的结构—费用类注损益类中费用账户:借方记增加贷方登记减少数及转销额期初、期末无余额.本期减少额本期增加额本期增加额合计本期减少额合计收入类账户期末无余额借贷5．损益类账户的结构—收入类注损益类中收入账户贷方记增加借方登记减少数及转销额期初、期末无余额.借方账户名称贷方资产增加资产减少负债减少所有者权益减少成本增加收入减少或转销费用增加负债增加所有者权益增加成本减少收入增加费用减少或转销不同性质的账户，“借”、“贷”两字所代表的经济内容不同各类账户的期末余额与记录其增加的一方相同可以根据账户的余额所在方向来判断账户的性质归纳：账户的结构与登记内容借方贷方资产的增加资产的减少成本、费用、支出的增加（发生）成本、费用、支出的减少（结转）负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入、收益、利润的减少（结转）收入、收益、利润的增加（形成）期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额—本期贷方发生额期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额—本期借方发生额10000原材料借贷应付账款借贷10000借贷记账法的记帐规则例：1、购进材料10000元款未付借贷必相等有借必有贷2、以银行存款归还短期借款50000元银行存款借贷短期借款借贷50000500003、收回A公司前欠货款20000元，存入银行2000020000银行存款借贷应收账款借贷3000030000应付账款借贷短期借款借贷库存现金借贷2000其他应收款借贷20004、借入短期借款30000元，归还前欠材料款5、采购员李明预借差旅费2000元，以现金支付200000300000500000实收资本借贷银行存款借贷固定资产借贷6、甲投资者投入资本500000元。其中以设备投资300000元，资金投资200000元。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。1、账户的对应关系例：从银行提取现金，银行存款与现金账户就存在对应关系，两账户互为对应账户。2、会计分录按照借贷记账法记账规则的要求，确定某项经济业务应借、应贷账户名称、方向及其金额的记录借贷记账法的会计分录3、会计分录与记账凭证：经济业务的会计分录是会计记账凭证的最主要、也是最重要的内容，会计分录的格式化就是会计记账凭证。4、编制会计分录的步骤：1、购进材料10000元款未付借：原材料10000贷：应付账款100002、以银行存款归还短期借款50000元借：短期借款50000贷：银行存款500003、收回A公司前欠货款20000元，存入银行借：银行存款20000贷：应收账款200004、借入短期借款30000元，归还前欠材料款借：应付账款30000贷：短期借款30000先借后贷借贷错开5、采购员李明预借差旅费2000元，以现金支付借：其他应收款2000贷：库存现金20006、李明出差回来报销差旅费用2300元，补付现金300借：管理费用2300贷：其他应收款2000库存现金3007、甲投资者投入资本500000元。其中以设备投资300000元资金投资200000元借：固定资产300000银行存款200000贷：实收资本5000005、会计分录种类简单分录1复合分录2尽量避免编制多借多贷分录在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。注1、试算平衡的含义：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。借贷记账法的试算平衡2、试算平衡的基本方法(1)发生额平衡法A.平衡公式：B.平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。1.收到投资者借：银行存款400000投资。贷：实收资本4000002.归还前欠货借：应付账款50000款。贷：银行存款500003.用银行存款借：固定资产100000购买设备。贷：银行存款1000004.用盈余公积借：盈余公积80000金转增资本。贷：实收资本800005.用商业汇票借：应付账款20000抵付货款。贷：应付票据200006.购材料部分借：原材料15000付款。贷：银行存款10000贷：应付账款50007.归还借款、借：短期借款20000偿还货款。借：应付账款10000贷：银行存款30000合计695000695000注意：每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的分别汇总，因而必然相等！借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务会计分录(2)余额平衡法A.平衡公式：全部账户的期末借方余额合计＝全部账户的期末贷方余额合计全部账户的期初借方余额合计＝全部账户的期初贷方余额合计若试算结果不平衡，则说明会计循环的某个步骤存在错误。发生错误的可能原因概括起来主要有：（1）记账凭证上的会计分录出现错误，如分录中的借贷方金额不平衡。（2）记账过程中出现错误，如借贷方金额中的某一方遗漏或重复记账，或者借贷方向颠倒。（3）账户余额合计时出现错误。（4）试算平衡表本身出现错误，如贷方金额抄错、某些账户被遗漏等。